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國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。有人據此認為,稅務部門要求企業(yè)“單獨設置賬冊”,就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設置的賬冊中單獨進行核算,即必須將對職工福利費進行明細核算的賬頁單獨裝訂成冊,而不僅是簡單設置賬戶。這不僅說明了稅務部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理,而且也體現了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性。
但是,國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》實際上并沒有對究竟如何“單獨設置賬冊”,以及如何“準確核算”職工福利費的問題予以明確說明。筆者認為,如果拘泥于“成冊”的形式,但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂成冊?而如果強調職工福利費核算對納稅影響的重要,那對納稅影響更重要的成本、費用科目的核算是不是更應該“單獨設置賬冊”?還有,如果企業(yè)對職工福利費設置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務部門核算清晰、規(guī)范、準確的要求,且便于日常納稅申報和稅收征管,而如果企業(yè)職工福利費的核算內容又確實很少,如僅僅幾頁紙,那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢?所以,究竟應該如何執(zhí)行好國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》的上述規(guī)定還有待稅務總局予以明確。
鑒于以上分析,筆者認為,在稅務部門對上述問題未明確解釋以前:
一方面,企業(yè)最起碼應該單獨設置核算職工福利費的專門賬戶,清晰和準確核算職工福利費的各項明細內容。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設置“應付福利費”一級賬戶,必要時再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶;執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè),在“應付職工薪酬”一級科目下設置專門的二級明細賬戶,必要時可專門增設核算職工福利費的一級賬戶——“職工福利費支出”,再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶。
另一方面,在設置上述賬戶的基礎上,如果企業(yè)能夠對發(fā)生的職工福利費從支出的計劃、確認,到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復核,再到對有關職工福利費賬戶的登載等都能夠嚴格按照真實、清晰、規(guī)范和準確的要求進行,達到便于企業(yè)自身納稅申報和稅務部門日常監(jiān)督、檢查的目的,在這種情況下,筆者認為,不管是日常的稅收征管還是稅務稽查,都不會再拘泥于必須“單獨設置賬冊”,更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費“進行合理的核定”。但是,如果不能達到上述要求,則不管是日常的稅收征管還是稅務稽查,一旦發(fā)現企業(yè)的職工福利費核算存在問題,都可能責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正,逾期仍未改正的,則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。所以,企業(yè)必須充分領會國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對職工福利費進行規(guī)范核算的精神實質,做好職工福利費的核算工作。
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