大地震為我們帶來了災(zāi)難，但同時也讓我們看到了人間大愛。各界企業(yè)值此之際，紛紛伸出了救援之手，向災(zāi)區(qū)捐款捐物。企業(yè)在能力范圍之內(nèi)向災(zāi)區(qū)進行物資及資金上的援助捐贈，既讓我們看到了當代企業(yè)公民肩負的社會責(zé)任，也讓企業(yè)在公眾面前樹立了良好的形象。企業(yè)從自身的角度及災(zāi)區(qū)的需要出發(fā)，對災(zāi)區(qū)的援助捐贈也體現(xiàn)了各種不同的方式，下面我們就企業(yè)不同形式的捐贈應(yīng)進行的稅務(wù)處理來作以簡要分析，希望能對企業(yè)有所幫助。
政策規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)采取現(xiàn)金形式進行捐贈的稅務(wù)處理企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。
A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進行現(xiàn)金捐贈100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計實現(xiàn)二季度會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬元。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。則A企業(yè)在二季度時應(yīng)作如下稅務(wù)處理：A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
二季度按累計會計利潤計算的企業(yè)所得稅額一一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-50=75（萬元）（企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。）
則A企業(yè)在2008年終決算時應(yīng)分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理：
1、2008的企業(yè)年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐=1000×12%=120（萬元）
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）
減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。
2、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅100萬元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）。
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）
已累計繳納的企業(yè)所得稅100萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳101萬元（201-100）。
3、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤-50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅2萬元。
依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當期實現(xiàn)的會計利潤，因A企業(yè)2008年的會計利潤為0，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）
因此公益救濟性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)增：
甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50+100=50（萬元）
甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元）
2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅2萬元，甲企業(yè)應(yīng)補交10.5萬元（12.5－2）。
企業(yè)通過自己的公益性基金會進行捐贈的稅務(wù)處理
有個別企業(yè)在此次賑災(zāi)中采取募集公益性基金的形式來進行捐贈，這種情況以媒體行業(yè)為代表。通過公益基金會捐贈款項，該公益基金會可以參照非營利公益組織，即基金會所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，這樣就不必再受企業(yè)所得稅關(guān)于12%捐贈限額的限定。而企業(yè)自身對于基金會的捐贈同樣按照上述捐贈現(xiàn)金的情況來進行稅務(wù)處理。