【問題】
我公司根據(jù)減免稅批復(fù)收到稅務(wù)局退回的以前年度營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加款，請問如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
所述先征后返的稅費(fèi)屬于政府補(bǔ)助中的稅收返還。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。
（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
貴公司應(yīng)根據(jù)返還稅款的用途等具體情形進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：
1、用于購建長期資產(chǎn)的：
借：銀行存款
貸：遞延收益
資產(chǎn)使用壽命期間：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
2、收益相關(guān)的返還稅款，補(bǔ)償以后發(fā)生費(fèi)用
借：銀行存款
貸：遞延收益
補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入