一、研究與開發(fā)支出的確認
。ㄒ唬┭芯侩A段支出
研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益(管理費用)。
(二)開發(fā)階段支出
基于進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大,因此,企業(yè)可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本。
根據(jù)規(guī)定,開發(fā)支出必須同時滿足以下條件,才可以資本化,確認為無形資產(chǎn);否則,應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益(管理費用)。具體條件為:
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當(dāng)期損益。
二、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和,包括、材料、人工,以及所負擔(dān)的一些費用。對于無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本,直接計入當(dāng)期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出,也不能計入無形資產(chǎn)成本。
對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。
三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。