未達賬項是指由于企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞上的時間差異，造成一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項。具體有四種情況：（1）企業(yè)已收、銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付、企業(yè)未付。前兩種情況屬于企業(yè)已登記入賬銀行尚未登記入賬的款項（以下簡稱第一類情況）；后兩種情況屬于企業(yè)尚未登記入賬而銀行已登記入賬的款項（以下簡稱第二類情況）。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單定期核對，月度終了必須逐筆查明差異原因并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。但銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對雙方記賬有無差錯的手段，并不能作為原始憑證據(jù)以記賬。
對第一類情況，由于企業(yè)已經(jīng)登記入賬，因此在表內(nèi)已經(jīng)進行了反映，并體現(xiàn)在報表附注貨幣資金項目的明細銀行存款項目中。在會計實務(wù)中，無論在表內(nèi)和表外，卻都沒有對第二類情況進行適當(dāng)反映；目前我國的會計法規(guī)也沒有對此作出明確的規(guī)范。
一、目前未達賬項會計處理的缺陷
�。ㄒ唬┻`背會計信息質(zhì)量要求的客觀性原則�？陀^性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、記錄完整、資料可靠。對第二類情況中的“銀行已收、企業(yè)未收”的款項顯然符合資產(chǎn)的定義，也不存在確認和計量問題；對“銀行已付、企業(yè)未付”的款項顯然已經(jīng)不是企業(yè)的資產(chǎn)，其金額也是確定的。事實上，經(jīng)過調(diào)節(jié)后的余額才是企業(yè)可以支配的銀行存款。毫無疑問，應(yīng)當(dāng)將第Ⅱ類情況予以反映，據(jù)以提供真實可靠的會計信息。特別是當(dāng)?shù)诙惽闆r的差額較大時，資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目反映的客觀性就大為降低，甚至?xí)绊懻w報表的客觀性，據(jù)此進行會計分析，有可能誤導(dǎo)會計信息使用者作出錯誤判斷和決策。
（二）不利于對未達賬項的會計管理。企業(yè)應(yīng)關(guān)注未達賬項的真實性和完整性，即使銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，也不能排除存在差錯或舞弊的可能性。實務(wù)中，利用結(jié)算憑證傳遞上的時間差異，虛構(gòu)銀行對賬單、虛增未達賬項，從而挪用資金等舞弊行為時有發(fā)生。僅僅通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符對未達賬項管理是遠遠不夠的，這應(yīng)當(dāng)是審查未達賬項真實性和完整性的開始。此外，信息使用者無法判斷未達賬項存在的風(fēng)險，比如，未達賬項的存續(xù)期是否超過了法定期限或合理期限。
�。ㄈ┡c《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》相背離。新修訂的《基本準(zhǔn)則》第二十二條規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。”依此，對第二類情況中的銀行已收、企業(yè)未收的款項應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映；對銀行已付、企業(yè)未付的款項不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。而目前的會計處理正好相反，對前者沒有作為資產(chǎn)反映，對后者仍作為一項資產(chǎn)處理。
二、未達賬項會計處理的探討
會計處理，應(yīng)當(dāng)包括賬務(wù)處理（確認和計量）和信息披露兩個方面，而披露包括表內(nèi)披露和在報表附注中披露兩個方面。
（一）未達賬項的賬務(wù)處理
未達賬項賬務(wù)處理的困難在于對第Ⅱ類情況合法的原始憑證沒有到達企業(yè)，因此無法編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。鑒于國際上通行的做法將第Ⅱ類情況編制調(diào)整分錄登記入賬的事實，有人建議會計期末根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單，先將未入賬的第二類情況登記入賬，下一期期初再用紅字沖回，待收到有關(guān)憑證后再作正常處理。這樣“銀行已入賬、企業(yè)未入賬”的第二類情況就不存在了，會計期末報表反映的貨幣資金也是真實的。但這種做法對銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單是否為合法的原始憑證存在模糊的判斷：若合法，不必下期期初再沖回；若不合法，入賬基礎(chǔ)就值得懷疑。作為一種改進，企業(yè)可以根據(jù)銀行對賬單對第二類情況進行整理匯總，將銀行已收、企業(yè)未收的款項匯總為一類，將銀行已付、企業(yè)未付的款項匯總為一類，由匯總?cè)藛T和會計主管審核簽字，將其作為合法的自制原始憑證據(jù)以登記入賬。為了進行賬務(wù)處理，設(shè)想可開設(shè)一個總賬科目，科目名稱不妨就叫“未達賬項”，同“銀行存款”類似同屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行已收企業(yè)未收的款項或前期銀行已付企業(yè)未付款項的轉(zhuǎn)回，貸方登記銀行已付企業(yè)未付的款項或前期銀行已收企業(yè)未收款項的轉(zhuǎn)回。
舉例來說，企業(yè)開戶行收到銷售商品的貨款10000元，但結(jié)算憑證并未送達企業(yè)，根據(jù)銀行對賬單，企業(yè)編制經(jīng)審核的自制原始憑證，可以編制記賬憑證，會計分錄為：
借：未達賬項 10000
貸：應(yīng)收賬款 10000
當(dāng)結(jié)算憑證到達時，根據(jù)結(jié)算憑證再作賬務(wù)處理：
借：銀行存款 10000
貸：未達賬項 10000
又如，企業(yè)開戶行代企業(yè)繳納管理部門耗用的水電費1000元，企業(yè)未收到扣款通知，根據(jù)銀行對賬單，企業(yè)編制經(jīng)審核的自制原始憑證，可以編制記賬憑證，會計分錄為：
借：管理費用 1000
貸：未達賬項 1000
當(dāng)結(jié)算憑證到達企業(yè)時，再作賬務(wù)處理：
借：未達賬項 1000
貸：銀行存款 1000
未達賬項可根據(jù)開戶銀行開設(shè)明細賬；另外，可以專門為未達賬項設(shè)立備查簿，會計期末根據(jù)開戶行分類登記，以實現(xiàn)對未達賬項的動態(tài)管理。
�。ǘ┪催_賬項的披露
厘清了未達賬項的賬務(wù)處理問題，關(guān)于其表內(nèi)披露的問題自然得以破解。資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目不僅包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，還應(yīng)包括未達賬項。若未達賬項期末有借方余額，表明是一項資產(chǎn)，貨幣資金項目應(yīng)是以上四項內(nèi)容的加總；若未達賬項期末有貸方余額，表明實際上具有負債性質(zhì)，貨幣資金項目應(yīng)是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金加總以后減去未達賬項的貸方余額。這樣便實現(xiàn)了未達賬項的表內(nèi)披露問題。考慮對未達賬項的會計管理和會計信息使用者的需要，可以進一步在會計報表附注中進行披露，以提供更加詳細的會計信息。此時可以考慮對未達賬項采用分類披露的形式，重點披露第二類情況，當(dāng)然為了信息的完整、充分，第一類情況也可以包括在內(nèi)。
三、未達賬項會計處理的現(xiàn)實選擇
理論上講對未達賬項會計處理可供選擇的方案可概括為以下五種：進行賬務(wù)處理自然在表內(nèi)反映；進行賬務(wù)處理在表內(nèi)反映并在附注中披露；不進行賬務(wù)處理但在表內(nèi)反映；不進行賬務(wù)處理但同時在表內(nèi)反映和附注中披露；不進行賬務(wù)處理僅在報表附注中披露�？紤]到不進行賬務(wù)處理但在表內(nèi)反映將造成賬表不符，也容易造成會計信息的人為失真，最終可能適得其反，因此，理性的可供選擇的方案只剩其余三種。
最終應(yīng)當(dāng)將未達賬項納入表內(nèi)披露的范圍，正如前所述，關(guān)鍵在于將自制原始憑證予以合法化，唯如此，才具有入賬的基礎(chǔ)。從目前來看，即使不進行表內(nèi)披露，至少應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露，注意到新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第48條對報表附注的表述：“附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。”與舊準(zhǔn)則第64條：“會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。”相比，新準(zhǔn)則對于報表附注的內(nèi)容不僅僅局限于對表內(nèi)項目的解釋，這為未達賬項在報表附注中進行披露提供了制度基礎(chǔ)。退一步講，如果無法對所有的未達賬項在附注中披露，也應(yīng)當(dāng)按照重要性原則對部分金額大、期限長的未達賬項（特別是第二類情況）進行披露。