一、分期收款銷售收入的確認(rèn)
財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認(rèn)收入金額。
【例】假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價8萬元（不含增值稅），由于B公司有暫時資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬元，共計9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會計處理如下：
第一年
借：長期應(yīng)收款 90000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
期末
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4880 貸：財務(wù)費(fèi)用 4880
第二年
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3348
貸：財務(wù)費(fèi)用 3348
第三年
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1772
貸：財務(wù)費(fèi)用 1772
注：采用插值法計算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計10000元。
二、分期收款銷售增值稅會計處理
分期收款銷售增值稅的會計處理有兩種方式：一是在銷售時一次性計繳增值稅，二是按收款期分期計繳增值稅。由于會計上在銷售時即按公允價值確認(rèn)了銷售收入，因此，分期計繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會計處理如下：
應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=80000(元)
銷售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)
不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)
利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)
應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)
長期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)
采用插值法計算出實(shí)際利率為5.25%：
(一)增值稅銷售時一次計繳 會計分錄如下：
(1)2007年1月1日銷售成立時，會計分錄為：
借：長期應(yīng)收款 103600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 8547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15053
(2)2007年12月31日，會計分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4200
貸：長期應(yīng)收款 34533
財務(wù)費(fèi)用 4200
(3)2008年12月31日，會計分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2871
貸：長期應(yīng)收款 34533
財務(wù)費(fèi)用 2871
(4)2009年12月31日，會計分錄為：
借：銀行存款 34534
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1476
貸：長期應(yīng)收款 34534
財務(wù)費(fèi)用 1476
(二)增值稅分期計繳會計分錄如下：
(1)2007年1月1日銷售成立時，會計分錄為：
借：長期應(yīng)收款 103600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600
(2)2007年12月31日，會計分錄為：
計算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4914
貸：長期應(yīng)收款 34533
財務(wù)費(fèi)用 4200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 714
(3)2008年12月31日，會計分錄為：
計算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 3359
貸：長期應(yīng)收款 34533
財務(wù)費(fèi)用 2871
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 488
(4)2009年12月31日，會計分錄為：
計算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)
借：銀行存款 34534
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1727
貸：長期應(yīng)收款 34534
財務(wù)費(fèi)用 1476
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 251
由以上會計處理可見，利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無論從會計處理還是會計實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會計處理上看，主營業(yè)務(wù)收入按公允價值在銷售時一次確認(rèn)，而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn)，因此，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時計算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這與會計收益確認(rèn)是一致的。
從會計實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時，系統(tǒng)會根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動計算增值稅額，按照一次確認(rèn)增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式，第一次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元，稅款13600元(80000×17%)；第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元，稅款714元(4200×17%)；第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元，稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅款251元(1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅款總計15053元，價稅合計103600元，對銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。