增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革，納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化，下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財(cái)稅[2008]176號(hào)、《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]113號(hào)等政策，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的財(cái)稅處理做一介紹。
購(gòu)進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專(zhuān)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。
【案例分析】
2009年10月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 51860（50000+2000×93%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8640（8500+2000×7%）
貸：銀行存款 60500
再如：企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。
借：固定資產(chǎn) 2340000
貸：應(yīng)付賬款 2340000
注：該例根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此增值稅額34萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【案例分析】
2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬(wàn)元，支付增值稅5100，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（不含增值稅）2萬(wàn)元。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。
購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 20000
貸：工程物資 20000
工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 3000
貸：原材料 3000
接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。
自制固定資產(chǎn)
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí)，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。
企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明，若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
改擴(kuò)建固定資產(chǎn)
改擴(kuò)建固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建的材料物資，按不含增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目。