原材料是會計要素流動資產中存貨的范疇，原材料對外投資則是視同銷售的行為。關于視同銷售業(yè)務的賬務處理，目前存在兩種會計處理方法，第一種方法需要確認銷售收入、然后根據銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本；而第二種方法則不需要確認銷售收入、直接結轉銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了八種視同銷售行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。針對以上視同銷售業(yè)務的賬務處理，除前3項業(yè)務符合會計銷售條件，發(fā)生時一般均通過正常營業(yè)收入賬戶核算，其余5項業(yè)務會計準則僅規(guī)定“企業(yè)將自產產品分配給股東或投資者的”在會計處理上作銷售核算，剩余4項則均按存貨成本計價，不作銷售處理。筆者以原材料對外投資業(yè)務為例，探討該行為兩種不同賬務處理方法的差異。
關于原材料對外投資業(yè)務的賬務處理，一種方法是不確認銷售收入而直接結轉存貨成本，按計稅價格計算銷項稅，對于企業(yè)發(fā)生的存貨對外投資行為作了如下的賬務處理：
例：用原材料一批對外投資，原材料的賬面價值為100，000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100，000元，增值稅按協(xié)商價值的17％計算。
借：長期股權投資 117，000
貸：原材料 100，000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17，000
以上的會計賬務處理有其理論依據，根據新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，《企業(yè)會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。要確認銷售商品收入要同時滿足下列條件：
�。�1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
�。�2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
�。�5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
以實物用于對外投資時，貨物的所有權雖然已轉移，但企業(yè)取得的是股權證明，而非現(xiàn)金或等價物；未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經營狀況。所以，銷售不能成立。由于不能同時滿足上述五個條件，因此，會計上不能做收入處理，而應該按成本轉賬。即使會計人員有獨立的選擇判斷的權利，對照收入準則的五個條件和收入的定義，對外投資做收入，至少是不嚴謹?shù)�。企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。企業(yè)發(fā)生對外投資行為時，雖不具備銷售實質，應按不含稅售價計算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。
原材料對外投資的賬務處理的另一種方式，即確認收入的情況�！�新會計準則第2號－長期股權投資實務指南》中指出：非同一控制下，企業(yè)合并或其他方式取得長期股權投資應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，涉及以庫存商品、原材料等存貨作為對價的，應按庫存商品、原材料等存貨的公允價值，貸記“主營業(yè)務收人”“其他業(yè)務收入”等科目，并同時結轉相關的成本。因此，這類存貨對外投資而視同銷售行為的會計處理應采用前文所述第一種方法，即既要按公允價值確認銷售收入、又要結轉存貨成本，對于原材料對外投資的業(yè)務做出如下處理：
例題：A公司以一批原材料對B公司進行投資，該批原材料成本為200萬元，公允價值（同計稅價值）為250萬元，雙方協(xié)議按250萬元作價。假設該批原材料的增值稅率為17％。A、B公司均為增值稅一般納稅人。
借：長期股權投資 2925000
貸：其他業(yè)務收入 2500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 425,000
同時，借：其他業(yè)務成本 2000000
貸：原材料 2000000
對于上述做法，相關理論認為，這種情況雖然沒有直接的經濟利益流入，但不等于沒有經濟利益流入；雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產對外投資，因此對這一行為應作銷售處理，按售價或組成計稅價格計入有關收入科目，再結轉成本。將上述處理方法與前述人大版例題相比較，其提供的會計信息有以下優(yōu)點：第一，由于分別確認收入和相關成本，因此企業(yè)所得稅會計處理時無須再作納稅調整；第二，對外投資的原材料作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但是，從會計信息真實性上來看，確認收入將導致“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”賬戶虛增，致使會計信息失真。眾所周知，企業(yè)會計信息主要是為外部信息使用者服務，真實、可靠是信息的基本要求。原材料投資業(yè)務不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導信息使用者。
從會計理論與會計實踐上來看，原材料等存貨對外投資在賬務處理上按成本結轉是目前較為通常的做法，但不可避免地存在忽視所得稅的問題，因為這種會計處理的結果未計算視同銷售的收入，這就要求企業(yè)進行增值稅納稅申報時，按未開具發(fā)票及未確認的收入進行增值稅納稅申報；在計算所得稅應納稅額時，應對會計利潤進行調整，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時調增其他業(yè)務收入及其他業(yè)務成本，以達到既防止企業(yè)借各種名義逃避納稅，又保證了國家稅收足額入庫。