稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工制約的原則�；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作�；榱鞒讨饕幸韵聨讉�(gè)方面：
（一）選案環(huán)節(jié)
稅務(wù)稽查選案亦稱稅務(wù)稽查對(duì)象的確定，是指按照一定的方式、方法和要求，對(duì)納稅人各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、篩選，最終為稅務(wù)稽查的實(shí)施確定具體檢查對(duì)象的過程。涉稅案件主要來源于檢舉、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)交換和采集的綜合信息。
（二）檢查環(huán)節(jié)
1.實(shí)施檢查
征的一方認(rèn)為屬于無償贈(zèng)送，如果做折扣的話應(yīng)在同一張發(fā)票上注明，否則該折扣不能減。不征的一方認(rèn)為不屬于無償贈(zèng)送。例如，四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答[之一]》的通知川國稅函[2008]155號(hào) ："買一贈(zèng)一"是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。
2.收集證據(jù)
在檢查環(huán)節(jié)最重要的是收集、固定證據(jù)，證據(jù)不充分，案件的處理就有風(fēng)險(xiǎn)。稽查證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等。
�。�1）稽查人員收集證據(jù)的方法有：
①提供法。責(zé)成納稅人提供有關(guān)資料。
②換取法。凡需要索取與案件有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用提取證據(jù)專用收據(jù)提取有關(guān)資料原件。
�、蹚�(fù)制法。不能取得原件的，可以錄音、錄象、影印或復(fù)制、復(fù)印。在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。
�、苡涗浄ā５浆F(xiàn)場觀察并將觀察到的情況制作書面記錄，稽查人、企業(yè)在場人及其他當(dāng)事人簽名蓋章后作為證據(jù)。
⑤詢問法。落實(shí)征稅問題。
�、�調(diào)查法。以調(diào)查取證有兩種情況，一是派人到外單位調(diào)查；二是函調(diào)，即發(fā)函到外地單位調(diào)查取證，異地協(xié)查回函及所附票據(jù)、文書復(fù)印件，也應(yīng)視同取得證。
對(duì)通過調(diào)查取得和協(xié)查取得的證據(jù)，可以不需要納稅人簽字認(rèn)可。
⑦勘察鑒定。如查加油站偷稅問題與技術(shù)監(jiān)督部門配合，解決加油機(jī)進(jìn)出油的數(shù)量、金額及解決加油罐溶劑容量問題。
查辦案件人員常使用《稅務(wù)稽查底稿》，檢查人員將納稅人的××違法事實(shí)如實(shí)地填寫在該底稿上，只要納稅人核對(duì)無誤后，并在簽署意見處或涂改處蓋其行政公章（押�。�，且簽署數(shù)字準(zhǔn)確、確定問題正確、違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定等意見，應(yīng)該說是證明其違法事實(shí)的證據(jù)；凡是納稅人對(duì)稽查認(rèn)定的問題持較大異議，作出處理決定后申請(qǐng)復(fù)議而又不可變更處理決定，可能會(huì)引起訴訟的，應(yīng)及時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充取證的有效期內(nèi)深入取證；
（2）證據(jù)的形式和收集程序必須符合法律規(guī)定：
一是程序要合法。
①收集工作必須由二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行；
�、谑占ぷ鞅仨氃谙逻_(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（含協(xié)查專用）之后、《稅務(wù)處理決定書》之前依法定程序、權(quán)限進(jìn)行；如稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有正式下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》之前，在當(dāng)事人不知情的情況下，取證稅務(wù)機(jī)關(guān)無此權(quán)力。在作出稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定以后收取的證據(jù)，不符合《行政訴訟法》若干問題的規(guī)定
�、凼占C據(jù)時(shí)，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，不得對(duì)納稅人或證人引供、誘供和逼供
合法性是針對(duì)證據(jù)取得的規(guī)程而言的，只有按照稅法及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定收集的證據(jù)，才具有法律效力。凡是以威脅、利誘、逼供、誘供、欺騙等手段收集的材料，都不具有證據(jù)效力。
二是收集的證據(jù)本身要符合法律要求，能經(jīng)得起復(fù)議或法庭審查。例如取得的證明材料加蓋單位公章，而不能是單位內(nèi)設(shè)部門的章。
（3）下列證據(jù)不能作為定案依據(jù)：
�、賴�(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；
�、谝酝蹬�、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；
③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；
�、芊欠▌儕Z當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；
�、輳�(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；
⑥經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；
3.結(jié)束檢查
檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。
經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實(shí)情況。
（三）審理環(huán)節(jié)
稽查審理是稅務(wù)局稽查局的審理部門按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過程。
1.稽查審理方式
在具體實(shí)踐中，稽查審理方式根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次：
（1）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長審定。
�。�2）對(duì)案情復(fù)雜的即審理部門與檢查部門對(duì)事實(shí)認(rèn)定及定性問題存在意見分歧的案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。
�。�3）對(duì)重大案件由稽查局提請(qǐng)所屬稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。
三級(jí)審理制度，可以較好地減少涉稅案件的錯(cuò)誤。
2.審理內(nèi)容
實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的案卷資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：
�。�1）被查對(duì)象是否準(zhǔn)確。對(duì)稽查對(duì)象主體是否準(zhǔn)確，主要審查《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)稽查報(bào)告》等稅務(wù)稽查文書中稽查對(duì)象的名稱是否與實(shí)際名稱完全一致。
�。�2）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
�、偈聦�(shí)清楚是指《稅務(wù)稽查報(bào)告》所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確，即認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)清楚。法律事實(shí)清楚是指按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯推理、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要稅收違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)清楚。
②證據(jù)充分是指證據(jù)要符合證據(jù)的三個(gè)特性，即證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性，只有同時(shí)符合這三個(gè)要求的證據(jù)才足以支持所證明事實(shí)的存在。因此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間的邏輯關(guān)系，確保，使證據(jù)確鑿充分。
③數(shù)據(jù)準(zhǔn)確不僅是指應(yīng)補(bǔ)繳稅款金額的計(jì)算準(zhǔn)確，還需要對(duì)其計(jì)稅依據(jù)的來源合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍，適用稅率的取得等方面是否準(zhǔn)確進(jìn)行審查。
�、苜Y料齊全是指移交的資料稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類資料齊全。與案件有關(guān)的所有資料都要完整齊全，合法有效。
（3）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；
審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求等。
定性是否正確是指依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定違法行為的特征和條件來對(duì)當(dāng)事人的稅收行為是否屬于稅收違法行為進(jìn)行判斷，如屬于則需要對(duì)其違法行為造成的后果和影響進(jìn)行評(píng)判，為進(jìn)行稅務(wù)處理和處罰奠定基礎(chǔ)。
�。�4）是否符合法定程序。
①程序的合法性
在審理時(shí)，首先要審查確定稅務(wù)稽查對(duì)象的程序是否合法，是否按照稽查選案的原則和篩選方法取得被查對(duì)象；其次要審查稽查實(shí)施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如在開始稽查時(shí)是否兩人以上并同時(shí)出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。通過審查，判斷稽查程序是否合法。
�、谑掷m(xù)的完整性
審查法定手續(xù)，是要審查稽查實(shí)施過程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。如在調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料手續(xù)是否完整時(shí)，首先要審查其行為是否有所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)手續(xù)，即在《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》上的由局長簽署批準(zhǔn)的同意的意見。其次，審查在是否履行調(diào)取賬簿資料的調(diào)賬手續(xù)，即在對(duì)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》的同時(shí)對(duì)《調(diào)取賬簿資料清單》上注明調(diào)取資料的名稱、數(shù)量和調(diào)取日期核對(duì)無誤后由稽查局和被查對(duì)象對(duì)分別簽字蓋章的手續(xù)。最后審查退還資料的手續(xù)，即在對(duì)調(diào)賬資料名稱、數(shù)量和退還時(shí)間核對(duì)無誤后，在原《調(diào)取賬簿資料清單》上由稽查局和被查對(duì)象分別簽字蓋章的的資料退還手續(xù)。通過上述審查，判斷稽查調(diào)賬的手續(xù)是否完整。
�、鄢绦虻臅r(shí)效性
審查程序的時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。行政法律法規(guī)對(duì)行政程序的時(shí)限都有明確的規(guī)定。如在稽查中提取的各種證據(jù)資料的日期必須在送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》并取得送達(dá)回證日期之后，做出《稅務(wù)稽查報(bào)告》日期之前才具有法律效力。應(yīng)通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。
�。�5）是否超越或者濫用職權(quán)。
濫用職權(quán)是指稽查人員違反法律規(guī)定的權(quán)限和程序，超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的涉稅事項(xiàng)。濫用職權(quán)的表現(xiàn)不僅包括過度運(yùn)用職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力即超越職權(quán)，還包括不認(rèn)真履行職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力�；橐�(guī)程中規(guī)定審查超越或者濫用職權(quán)實(shí)際在意思上是重復(fù)的，應(yīng)該改為“是否濫用職權(quán)”即可。
①超越職權(quán)是指稽查人員在檢查時(shí)行使了超越《稅收征管法》及其細(xì)則的相關(guān)規(guī)定稅務(wù)稽查權(quán)力的檢查行為。如在檢查人員對(duì)車站運(yùn)輸?shù)募{稅人托運(yùn)的貨物實(shí)施開箱檢查，而不是嚴(yán)格遵守行使查證權(quán)僅限于在車站對(duì)托運(yùn)商品單據(jù)的檢查，這就是超越職權(quán)執(zhí)法。
�、诓徽J(rèn)真履行職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力是指稽查人員在檢查時(shí)不認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)當(dāng)事人的稅收違法行為稽查不認(rèn)真，或當(dāng)事人存在逃避納稅義務(wù)且有明顯轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)不及時(shí)采取稅收保全措施等法律賦予稽查人員的權(quán)力，都屬于濫用職權(quán)。
（6）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；
擬定的處理、處罰建議是否得當(dāng)，主要是審查稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理處罰建議是否恰當(dāng)。案件定性即認(rèn)定稽查對(duì)象涉稅事實(shí)的性質(zhì)，是處理案件的關(guān)鍵。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。
認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：法律事實(shí)；有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。
第六十三條納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。