企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，不少企業(yè)財務(wù)人員向筆者咨詢所得稅扣除前應(yīng)注意的相關(guān)事項。為了方便納稅人掌握相關(guān)政策，減少納稅風(fēng)險，筆者特匯總介紹如下。
一、注意扣除類別
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。主要有工資薪金及“三項費用”、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈、勞動保護支出、財務(wù)費用等。不同的扣除類別要根據(jù)財務(wù)會計制度和稅法要求取得不同的憑證資料，這里注意“實際發(fā)生”和“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個關(guān)鍵詞。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。同時，將準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。同時，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
假設(shè)某煙草公司倉庫被洪水淹沒，卷煙損失達300多萬元。這部分卷煙損失所得稅前扣除要及時取得當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的天氣預(yù)報證明，拍好受損卷煙照片；如果參保了要取得保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單；企業(yè)的會計核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表；企業(yè)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。
二、注意資料收集
某企業(yè)與商場是固定客戶，雙方簽訂合同，合同明確，如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，因質(zhì)量問題商場要求按合同規(guī)定，支付賠償款3.5萬元，但支付的賠償款沒有取得商場的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)納稅審核時不予稅前扣除。該企業(yè)及時提供了相關(guān)的經(jīng)濟合同和有關(guān)的其他證據(jù)，證明確實支付了商場賠償金，最后稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定了這些證據(jù)，允許了稅前扣除。
在日常工作中，企業(yè)要根據(jù)財務(wù)制度及稅收政策規(guī)定及時收集相關(guān)資料證據(jù)，并分項登記、分類歸檔。如納稅人申報扣除業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)能夠提供真實性的證明材料，包括發(fā)票、收據(jù)、賬單等，給客戶的禮品，如果不能取得發(fā)票等特定憑證，那么就要有確實發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、確實贈送了禮品的證據(jù)。
三、注意資料處理
要實現(xiàn)各項費用、成本等在稅前扣除，要有理有據(jù)、合規(guī)合法，否則將給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。目前，一些企業(yè)特別是規(guī)模較小的企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，不管是內(nèi)部憑證還是外部證據(jù)都不能按照財務(wù)制度或者稅法要求取得并進行財務(wù)核算，因此，這一方面容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，另一方面也不能在稅前扣除，造成不必要的損失。
例如，一些企業(yè)為了規(guī)避稅前扣除限額，不管客戶名稱是否正確、行業(yè)類別是否填寫錯誤、發(fā)票開具時間與相關(guān)費用發(fā)生時間是否相符等，甚至沒有任何憑據(jù)、資料，將不好處理的各種費用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費、會議費等科目。這里提醒，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除。如企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費用，應(yīng)該附清單和相關(guān)的批準(zhǔn)文件，以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出；發(fā)生的差旅費，必須提供出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)等說明材料；發(fā)生的會議費，必須提供會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)等說明材料。另外，企業(yè)一些自制的憑證也可以入賬，例如工資費用分配表、折舊費用分配表等。
四、注意資料報送
對于各個項目的稅前扣除，企業(yè)在歸集各種憑證資料的基礎(chǔ)上，要按照稅法規(guī)定的時限、要求向主管稅務(wù)機關(guān)報送。
例如，企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。