根據(jù)財稅[2012]15號文規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡稱二項(xiàng)費(fèi)用），可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵扣額為價稅合計額），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
此文的發(fā)布執(zhí)行，對廣大納稅人來說是一個利好的消息，但企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅處理時會有困惑，本文說明具體處理方法。
一、賬務(wù)處理
根據(jù)財稅[2012]15 號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的二項(xiàng)費(fèi)用是在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，而不是完全作為進(jìn)項(xiàng)稅抵減。企業(yè)在進(jìn)行增值稅申報時，二項(xiàng)費(fèi)用也是在“本期應(yīng)納稅額減征額” 一欄中填列。由此可見，二項(xiàng)費(fèi)用抵減增值稅是一項(xiàng)減免稅政策。對于減免稅額，根據(jù)財會[2012]13號文的規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。具體的賬務(wù)處理如下：
1、一般納稅人
1）購入專用設(shè)備時，
借：固定資產(chǎn)（價稅合計額）
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款
2）抵減增值稅應(yīng)納稅額時，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
3）計提折舊時，
借：管理費(fèi)用
貸：累計折舊
同時，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
4）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)時，
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款/現(xiàn)金
抵減增值稅稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：管理費(fèi)用
2、小規(guī)模納稅人
1）購入專用設(shè)備時，
借：固定資產(chǎn)（價稅合計額）
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款
2）抵減增值稅應(yīng)納稅額時，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：遞延收益
3）計提折舊時，
借：管理費(fèi)用
貸：累計折舊
同時，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
4）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)時，
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款/現(xiàn)金
抵減增值稅稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：管理費(fèi)用
二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額的會計核算跟政府補(bǔ)助有差異，政府補(bǔ)助是通過“營業(yè)外收入”核算，收支兩條線，而二項(xiàng)費(fèi)用是直接沖減費(fèi)用。
二、企業(yè)所得稅處理
1、二項(xiàng)費(fèi)用屬于財政性資金
根據(jù)財稅[2008]151號文第一條第三款規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。
2、二項(xiàng)費(fèi)用是否作為不征稅收入的考慮
根據(jù)財稅[2008]151 號文第一條第二款規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額直接沖減費(fèi)用，如果在同一納稅年度抵減完畢，是否作為不征稅收入沒有區(qū)別；如果跨年度，是否作為不征稅收入對應(yīng)納稅所得額會有影響，但由于二項(xiàng)費(fèi)用本身金額比較小，影響也很小，如果是小型微利企業(yè)，可能影響判斷標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。