[例1]某高校教材科購進(jìn)教材一批，其發(fā)票價(jià)格為10萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，按扣除折扣后的實(shí)際價(jià)款支付，教材科張三之前從財(cái)務(wù)預(yù)借周轉(zhuǎn)金8.5萬元支付給書商。其會(huì)計(jì)分錄為：
�。�1）張三預(yù)借預(yù)付教材款時(shí)
借：其他應(yīng)收款——張三 85000
貸：銀行存款 85000
�。�2）教材入庫時(shí)
借：材料——教材 100000
貸：其他應(yīng)收款——張三 85000
其他收入——教材折扣收入15000
日后，教材科張三按照其發(fā)票價(jià)格收到學(xué)生教材款10萬元時(shí)
借：銀行存款 100000
貸：材料——教材 100000
如果折扣實(shí)行事后返還方式，財(cái)務(wù)部門按照發(fā)票價(jià)格付款時(shí)
借：其他應(yīng)收款——張三100000
貸：銀行存款 100000
教材入庫時(shí)
借：材料——教材 100000
貸：其他應(yīng)收款——張三 100000
收到教材折扣時(shí)
借：銀行存款 15000
貸：其他收入——教材折扣收入 15000
[例2]某高校圖書館李四購進(jìn)圖書一批，其發(fā)票價(jià)格為20萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，扣除折扣后的實(shí)際價(jià)款17萬元支付給書商。其會(huì)汁分錄為：
借：教育事業(yè)支出——沒備購置費(fèi)200000
貸：銀行存款 170000
其他收入——圖書折扣收入 30000
同時(shí)，
借：固定資產(chǎn)——圖書200000
貸：固定基金 200000
如果折扣實(shí)行事后返還方式，財(cái)務(wù)部門按照發(fā)票價(jià)格付款叫
借：其他應(yīng)收款——李四200000
貸：銀行存款 200000
圖書人館時(shí)
借：固定資產(chǎn)——圖書 200000
貸：其他應(yīng)收款——李四 200000
收到圖書折扣時(shí)
借：銀行存款 30000
貸：其他收入——圖書折扣收入 30000
這種方式之所以違規(guī)，是因?yàn)榻滩�、圖書折扣的使剛刁；符合國家規(guī)定，圖書折扣沒有按照規(guī)定沖減其支出、圖書進(jìn)價(jià)沒有按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確定。
教育部教財(cái)[2004]36號《關(guān)于嚴(yán)禁直屬高校在經(jīng)濟(jì)往來中違規(guī)收受回扣的通知》規(guī)定：（1）各校對基建和設(shè)備、教材，圖門等大宗物資的采購，必須按規(guī)定實(shí)行政府采購或公開招標(biāo)，對給予折扣的經(jīng)營者，必須要求其明示并如實(shí)人賬，學(xué)校為學(xué)牛代購代銷的物品，也必須實(shí)行明折明扣。為學(xué)生代購代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務(wù)開支外，應(yīng)主要讓利于學(xué)牛，（2）學(xué)�，F(xiàn)有的規(guī)定，如與國家法律法規(guī)不一致的，要立即進(jìn)行修改或廢止�！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第19條規(guī)定，“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第22條規(guī)定。“高等學(xué)校要加強(qiáng)對支出的管理，各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)”，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校對于購人、調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和女裝費(fèi)等確定其原價(jià)，登記人賬。
因此，教材、圖書采購折扣應(yīng)按照以上規(guī)定將折扣全部上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，教材折扣扣除必要的開支外，其余全部返還給學(xué)生或沖減其進(jìn)價(jià)；圖書按照扣除折扣后的實(shí)際成本作為圖書原價(jià)并列支。同時(shí)，教材、圖書的采購實(shí)行政府采購或公開招標(biāo)。
例1中，應(yīng)將作為“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的勞務(wù)開支（如運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等）后，按照原購書學(xué)生名單和購書金額比例全部返還給學(xué)生，或者不核算教材折扣，而是在教材入庫時(shí)，按其實(shí)際結(jié)算價(jià)格做會(huì)計(jì)分錄。
借：材料——教材 85000
貸：其他應(yīng)收款——張三 85000
日后，按照其實(shí)際價(jià)格收到學(xué)生教材款時(shí)
借：銀行存款 85000
貸：材料——教材 85000
如果發(fā)生與教材采購有關(guān)的運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等則記人“教育事業(yè)支出——其他支出”。
例2中圖書折扣不應(yīng)作為“其他收入”，而是按照扣除折扣后的實(shí)際成本列支，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：教育事業(yè)支出——沒備購置費(fèi)170000
貸：銀行存款 170000
同時(shí)，
借：固定資產(chǎn)——圖書 170000
貸：固定基金 170000
即使是日后返還的折扣，也應(yīng)該按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定沖減其相應(yīng)支出，不應(yīng)作為收入核算。另外，在實(shí)際操作中，有的學(xué)校將教材、圖書的明扣部分上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，而暗扣部分截流私分或直接由經(jīng)辦人據(jù)為已有，這種情況暗扣部分屬于違法的管理方式，而上繳學(xué)校財(cái)務(wù)的明扣部分可能屬于違規(guī)的，也可能屬于規(guī)范的管理方式。
教材、圖書采購折扣的管理及其會(huì)計(jì)處理，作為高校整個(gè)教學(xué)和財(cái)務(wù)工作的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，不僅影響教學(xué)質(zhì)量，而且顯示一所高校的整體管理水平；不僅與學(xué)生的利益密切相關(guān)，而且容易滋生貪污和腐敗。因此，應(yīng)高度重視教材、圖書的管理與核算，對其進(jìn)行規(guī)范管理，避免損失，維護(hù)學(xué)生的合法權(quán)益。