隨著我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所的現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，加上很多企業(yè)為職工繳納了社會保險(xiǎn)，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費(fèi)用的發(fā)生變得比較均衡，不會出現(xiàn)因職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷金額過大，造成應(yīng)付福利費(fèi)不足支付的現(xiàn)象，應(yīng)付福利費(fèi)的正常開支與過去相比有所減少。與此同時(shí)，隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上升，應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提數(shù)因此也逐年增加，許多企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量結(jié)余。因此，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、新《財(cái)務(wù)通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費(fèi)的列支等問題作出了新的規(guī)定，使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革。
要點(diǎn)一：取消了職工福利費(fèi)按工資總額14%計(jì)提的要求
根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況合理確定。年末，如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時(shí)修訂次年度福利費(fèi)的提取比例；也可以按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，直接計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用中，與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，對于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額，無需進(jìn)行調(diào)整，可繼續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計(jì)期間，發(fā)生的福利費(fèi)支出先將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行抵扣，直至賬戶余額清零�？梢姡隆镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《財(cái)務(wù)通則》，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。這意味著將對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。
在會計(jì)處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計(jì)算對象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。
【例】按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)如下：直接生產(chǎn)人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 3000
制造費(fèi)用 500
管理費(fèi)用 600
銷售費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 5100
要點(diǎn)二：明確規(guī)范了職工福利費(fèi)的開支范圍
由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，來規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用的開支范圍。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）中對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�；購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。此外，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)。
要點(diǎn)三：對非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定
根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分情況處理：
1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用，等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)收入并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
要點(diǎn)四：規(guī)范了辭退福利的會計(jì)處理方法
對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，新準(zhǔn)則要求：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：
（1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
【例】將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用5萬元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 50000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 50000
當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 50000
貸：銀行存款 50000
相關(guān)鏈接:
職工福利費(fèi)是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。