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超市發(fā)售購(gòu)物卡如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
【問(wèn)題】
我們是一家超市，發(fā)售購(gòu)物卡時(shí)，顧客要求開(kāi)發(fā)票，如果計(jì)預(yù)收賬款，但已開(kāi)票，要繳稅，如計(jì)收入，但不符合收入確認(rèn)條件。請(qǐng)問(wèn)我們應(yīng)如何處理賬務(wù)為宜？
【解答】
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
?、谄髽I(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
?、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量；
?、芟嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、菹嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。按這些規(guī)定精神，購(gòu)買購(gòu)物卡時(shí)開(kāi)票顯然不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件，而是否已滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定也存在疑義。
在實(shí)踐中，超市確認(rèn)銷售收入和申報(bào)納稅的主要依據(jù)不是開(kāi)出的發(fā)票，而是POS機(jī)實(shí)際收到的貨款數(shù)額。一般超市不主動(dòng)給顧客開(kāi)具發(fā)票，如果顧客購(gòu)物后需要發(fā)票，可以憑POS打出的小票要求開(kāi)票。
預(yù)先辦理購(gòu)物卡的客戶通常會(huì)在繳費(fèi)辦卡時(shí)要求開(kāi)具發(fā)票。雖然這種情況從形式上符合“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”這一規(guī)定，但考慮到超市經(jīng)營(yíng)的實(shí)際特征，我們傾向于將這部分款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”核算，實(shí)際確認(rèn)收入和納稅義務(wù)成立時(shí)點(diǎn)仍以POS機(jī)收到款項(xiàng)為準(zhǔn)，即稅法所稱“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。”
當(dāng)然，這種處理模式存在一定的（財(cái)務(wù)和稅收征收）管理漏洞，需要企業(yè)加強(qiáng)管理，對(duì)發(fā)票的開(kāi)具以及所有已開(kāi)具的發(fā)票都應(yīng)該嚴(yán)格控制和管理，謹(jǐn)防惡意虛開(kāi)發(fā)票情況，避免不良后果發(fā)生。
責(zé)任編輯：zoe
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