現(xiàn)階段很多建筑集團(tuán)企業(yè)通過競(jìng)標(biāo)取得了工程總承包資格后，會(huì)設(shè)一個(gè)指揮部等形式的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)技術(shù)等管理，收取一定的管理費(fèi)，然后會(huì)將工程分給自己的子（分）公司，這些子（分）公司還會(huì)將幾乎所有的勞務(wù)部分分包給許許多多的施工隊(duì)。建筑集團(tuán)企業(yè)在與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)，根據(jù)稅法要求會(huì)提供正式發(fā)票，并及時(shí)代扣代繳整個(gè)工程的營業(yè)稅及附加，而子公司施工企業(yè)在與施工隊(duì)結(jié)算時(shí)，由于施工隊(duì)可分別在注冊(cè)地、的企業(yè)所在地、施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開具正式發(fā)票，由此會(huì)引發(fā)三種不同的納稅方案和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　假設(shè)某鐵路公司（甲）建某客運(yùn)專線，工程按規(guī)定程序發(fā)包給建筑集團(tuán)企業(yè)A，工程總造價(jià)100000萬元，A收取管理費(fèi)5%，分給子公司B60000萬元，其他單位35000萬元，B又將部分勞務(wù)分包給施工隊(duì)C，標(biāo)的1000萬元。該工程均跨省作業(yè)，歷時(shí)9個(gè)月，當(dāng)年結(jié)束。結(jié)算時(shí)A履行了代扣手續(xù)開具了100000萬元發(fā)票給業(yè)主，B根據(jù)分劈額也開具了發(fā)票，C也開具了建筑業(yè)發(fā)票1000萬元給B，假定營業(yè)稅率及附加均為3.24%。那么施工隊(duì)?wèi)?yīng)如何開具發(fā)票呢？

　　方案一

　　施工隊(duì)在注冊(cè)地開票C施工隊(duì)因在注冊(cè)地開票，一般不辦理外出經(jīng)營管理證明，也不在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記，這將導(dǎo)致其無法在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票并免于納稅，則必須在注冊(cè)地開票并繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及附加32.4萬元（1000×3.24%）（B一般不再履行代扣手續(xù)，增加了自己的成本），而A企業(yè)結(jié)算時(shí)已代扣稅金，故1000萬元?jiǎng)趧?wù)分包額重復(fù)納稅，而且企業(yè)因超過180天外出經(jīng)營未及時(shí)在勞務(wù)發(fā)生地辦理臨時(shí)登記面臨處罰。

　　方案二

　　施工隊(duì)在企業(yè)開票一般施工隊(duì)因資質(zhì)等原因，不能通過當(dāng)?shù)亟ㄎ氖┕ぴS可，便通過其他被建委認(rèn)可的施工企業(yè)的方式，從事建筑勞務(wù)，實(shí)際收取的管理費(fèi)率往往低于營業(yè)稅及附加稅率，在此假設(shè)管理費(fèi)率為3.24%，不再繳納其他稅費(fèi)，也就是說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)同方案一，但C企業(yè)從單位開具的發(fā)票無法在自己的企業(yè)形成收入，資金也只能從企業(yè)支取，會(huì)增加很多公關(guān)費(fèi)用，施工隊(duì)也無法做大做強(qiáng)，而且十分不便。

　　方案三

　　施工隊(duì)在施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開票施工隊(duì)首先在注冊(cè)地辦理外出經(jīng)營證明，然后到施工所在地辦理臨時(shí)登記，根據(jù)總分包合同和A企業(yè)的代扣證明，向當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票，經(jīng)過協(xié)商一般不會(huì)被重復(fù)征稅。但此方案是C和B簽訂的勞務(wù)分包合同，而不是C與A直接簽訂的合同，因營業(yè)稅對(duì)轉(zhuǎn)包合同的納稅不是十分明確，也是有可能被稅務(wù)部門重復(fù)征稅。

　　比較三種方案，其中“方案三”最符合稅法規(guī)定，但僅有部分施工隊(duì)實(shí)際采用，其主要原因有對(duì)稅法不了解，在勞務(wù)發(fā)生地開票較麻煩，合同訂立時(shí)主體不明確等，那么如何能不被重復(fù)征稅同時(shí)還能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

　　籌劃方案

　　1.C要爭(zhēng)取與A直接簽訂合同。施工隊(duì)C應(yīng)積極與B企業(yè)充分溝通，求得理解，爭(zhēng)取直接與A簽訂合同，如不能，則C主動(dòng)與稅務(wù)部門充分溝通，使其知曉A與B的合同關(guān)系，并非嚴(yán)格意義的分包，只是現(xiàn)實(shí)建筑集團(tuán)企業(yè)的工作量的分劈，C與B才是勞務(wù)分包，從而避免重復(fù)納稅。

　　2.C要嚴(yán)格遵守外出經(jīng)營的稅務(wù)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。據(jù)此C外出時(shí)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地開具管理證明，及時(shí)到施工地報(bào)驗(yàn)登記。經(jīng)營超180天的還要辦理稅務(wù)登記，接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理。

　　3.C應(yīng)積極催要A企業(yè)的完稅憑證，以備向A或B企業(yè)開票時(shí)，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開票時(shí)出示，從而免于重復(fù)納稅。

　　4.C應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地繳稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。故C應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地納稅。

　　另根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函[2006]493號(hào)）文件規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而不是適用5%的營業(yè)稅率，企業(yè)要合理運(yùn)用稅法以避免適用稅率錯(cuò)誤造成損失。

　　專家點(diǎn)評(píng)

　　前文方案中思路一是C企業(yè)直接與A企業(yè)簽訂分包合同，由C企業(yè)向A企業(yè)直接提供發(fā)票和進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算，從而避免重復(fù)納稅。這一思路按照目前政策能夠成立，其關(guān)鍵點(diǎn)在于各方商務(wù)利益的實(shí)現(xiàn)。案例中所述情形下，B企業(yè)為A企業(yè)所屬子公司，C企業(yè)與A企業(yè)的直接合作較容易達(dá)成，而若在一般經(jīng)濟(jì)合作中，恐難達(dá)成，需要輔以其他手段。

　　方案中思路二系由C企業(yè)與勞務(wù)提供地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，促成稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定C企業(yè)是A企業(yè)建筑勞務(wù)分包人，從而避免重復(fù)納稅。這一思路在稅務(wù)實(shí)踐中存在一定障礙，C企業(yè)與B企業(yè)簽署勞務(wù)合同、C企業(yè)向B企業(yè)提供發(fā)票、進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算等證據(jù)均很難支持稅務(wù)機(jī)關(guān)作出上述認(rèn)定。

　　另外，前文方案在提出籌劃思路的同時(shí)，還對(duì)C企業(yè)外出經(jīng)營涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的提示。除此以外，C企業(yè)仍應(yīng)注意在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)的問題，即應(yīng)按月就本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。