新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
以援建的方式為學(xué)校建樓是否要繳營業(yè)稅
【問題】
我們是一家建筑企業(yè)，以援建的方式為某學(xué)校建設(shè)教學(xué)樓，材料人工全由我們承擔，該行為是否要繳納建筑營業(yè)稅？
【解答】
這個問題比較特殊。個人認為實際上是捐建而非一般的援建，區(qū)別在于援建是以優(yōu)惠條件提供援助，但并不一定無償。
按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則精神，條例所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。同時條例實施細則明確規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
?、賳挝换蛘邆€人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
?、趩挝换蛘邆€人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
?、圬斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除此之外，未見到對無償向他人提供勞務(wù)要視同銷售征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。
基于上述情況，我們認為：
?、偃绻ǖ南嚓P(guān)合同、協(xié)議中約定捐建標的僅包括所涉及材料金額，而不涉及所提供勞務(wù)價值，那么可以視為捐贈材料，僅對這部分材料計征增值稅（將自產(chǎn)、委托加工或者購入貨物無償贈送給其他單位或個人）；當然，所得稅前準予扣除的公益性捐贈金額也僅限于材料價值及稅金。
?、谌绻贤?、協(xié)議中約定的捐贈金額是按建成后工程的價值計算，那么企業(yè)的提供建筑業(yè)勞務(wù)這一環(huán)節(jié)就不是“無償”，而是“有價”的，即這種情況下，就視同捐贈建成的房產(chǎn)，除對企業(yè)征收視同轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)環(huán)節(jié)營業(yè)稅外，還要對企業(yè)建造該不動產(chǎn)行為征收建筑業(yè)營業(yè)稅。當然，這種情況下企業(yè)所得稅稅前扣除的公益性捐贈金額就是建筑物的全部價值。但需要符合公益性捐贈的條件才能按規(guī)定扣除。
?、廴绻悇?wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)名義上是無償提供勞務(wù)，但實際上從其他途徑或者變相獲得補償?shù)?，則會要求補稅并很可能予以處罰。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號