當前，在人力、財力、物力有限的條件下，各高校紛紛提出了要降低運行成本，提高經(jīng)濟效益。在高等教育日益國際化的今天，高校運行成本的高低一定程度上影響著高校的競爭力。高校運行成本又影響著政府、高校的決策，已經(jīng)引起人們的關注。而國內(nèi)外對此研究的不多，也沒有統(tǒng)一的原則、方法，缺乏可操作性。本文就高校運行成本計算應該遵循什么原則、具體計算方法等作一些探索。

　　一、高校運行成本計算的幾個理論問題

　?。ㄒ唬└咝＿\行成本的概念高校運行成本是高校為學生提供教育服務而消耗的資源價值總和。它是機構成本，這里不考慮機會成本。

　?。ǘ└咝＿\行成本計算的基本原則

　　1.權責發(fā)生制原則。即應該以權利已經(jīng)形成和義務已經(jīng)發(fā)生為標準計算高校運行成本。

　　2.學年制原則。在日歷年度內(nèi)，新生入校人數(shù)與畢業(yè)生離校人數(shù)可能有較大的變化。在此情況下，若以日歷年度，可能導致運行成本在不同年級學生之間發(fā)生不合理的轉移，造成成本數(shù)據(jù)不準確。因此，要采用學年制。

　　3.分類核算原則。高校向不同類型、學科類別、不同層次學生提供的教育服務不同，由此而產(chǎn)生的高校運行成本也不盡相同。

　　4.可操作性原則。一些不易界定與高校運行成本關系的支出，依據(jù)可操作性原則確定是否納入運行成本以及分攤成本的比例。如離退休支出，我國高校至今還沒有實行養(yǎng)老統(tǒng)籌制度，不宜計入當期高校運行成本。

　?。ㄈ└咝＿\行成本項目組成關于高校運行成本項目的組成，專家學者均有不同的看法。基于高校運行成本的費用按照其經(jīng)濟用途分類的考慮，筆者認為成本項目由教學人員費用、科研費用、學生事務費用和管理費用組成。

　　二、類別法下高校運行成本計算的基本程序

　　類別法是以本?？粕⒋T士生、博士生類別為成本計算對象的一種成本計算方法。其基本程序如下：

　　第一，確定成本計算對象。對象為高校及其培養(yǎng)的本專科生、碩士生、博士生。

　　第二，劃分應計入和不應計入高校運行成本的費用界限。高校運行成本的費用減去不應計入高校運行成本的費用即為應計入高校運行成本的費用。高校運行成本計算的內(nèi)容必須是學生在接受運行服務中發(fā)生的各種耗費。不應計入高校運行成本的費用，如，離退休支出、經(jīng)營支出等，要單獨進行歸集，應從高校運行成本計算的內(nèi)容中扣除。

　　第三，應計入高校運行成本的費用減去不應計入本期的高校運行成本的費用即作為本期高校運行成本。應計入高校運行成本的費用，有些與本期學生培養(yǎng)有關，有些與以前或以后期間的學生培養(yǎng)有關。這里的“本期”是指本次成本計算期間，通常為一個學年，不是本月。學生培養(yǎng)周期為3至5年，學生學習一門課程，短的幾個月，長的達到1年，因此每月計算成本沒有意義，采用一個學年計算成本比較合適。而高校固定資產(chǎn)購置費、大修理費、基本建設支出產(chǎn)生的受益期是跨學年的，因此，為準確計算成本必須對這些費用支出進行分攤，從應計入高校運行成本的費用中減去不應計入本期的高校運行成本的費用，余額為應計入本期高校運行成本的費用。高校固定資產(chǎn)購置費、大修理費、基本建設支出以折舊、待攤或預提處理的形式分期計入高校運行成本。

　　三、類別法下高校運行成本計算操作實務

　　高校運行成本計算應該根據(jù)會計及其有關資料的教育費用進行。教育費用按其計入方式不同分為直接費用和間接費用。直接費用是可直接計入本期高校運行成本的費用；間接費用是需要分配計入本期高校運行成本的費用。

　　分配間接費用的方法主要有標準學生折算法、學生人數(shù)比例法、學分比例法三種。標準學生折算法是按照各類學生折算為標準學生分配間接費用的方法。通常的做法是以本科生為標準生，其折算系數(shù)為1，然后將同專業(yè)?？粕⒋T士生、博士生分別按一定的系數(shù)折算為標準生。計算公式為：

　　某校某學年在校生折合人數(shù)=某學年在校本?？迫藬?shù)+ 某學年在校碩士生人數(shù)×1.5 + 某學年在校博士生人數(shù)×2 + 某學年在校來華留學生人數(shù)×3+ 某學年在校網(wǎng)絡教育生人數(shù)×0.1 + 某學年在校夜大、函授、自考學生人數(shù)×0.3學生人數(shù)

　　比例法是按照學生總人數(shù)的比例分配間接費用的方法。學生人數(shù)則按年初學生總數(shù)與年末學生總數(shù)平均計算，分為兩種方法，計算公式為：

　　學校平均在校生數(shù)=該年各月末在校生總數(shù)/12（人數(shù)均為折合數(shù)）

　　學校平均在校生數(shù)=（年初學生數(shù)×8 +年末學生數(shù)×4）/12學分比例法是按各類學生的學分比例分配間接費用的方法。

　?。ㄒ唬┙虒W人員費用

　　教學人員費用是高校為培養(yǎng)學生在教學過程中所發(fā)生的教學及教輔人員費用，以及對教學者個人和家庭的無償性補助費用。應關注的問題：

　　1.教學及教輔人員的工資含有“雙肩挑”人員課酬。“雙肩挑”人員即既從事教學又從事行政的人員，其講課、指導論文獲得的課酬應計入成本。以學校名義辦的短訓班，收入全部上繳學校，按照配比原則，支出也應該計作學校的，其中，付給教師的課酬應計入成本。而各系院自己辦的短訓班，付給教師的課酬不應計入成本。

　　2.教輔人員的工資是圖書館、網(wǎng)絡中心等部門人員的工資。教輔人員通過提供各種服務使學生從中受益。因此，教輔人員的工資應計入成本。

　　3.不能分清的教學人員、教輔人員間接費用，分別采用學分比例法、標準學生折算法分配。教師的課時在學分制下按照計劃課時可換算成學分，課酬多少與學分密切相關，課酬等采用學分比例法分配比較科學。本?？粕c碩士生、博士生學分的含金量不同，為研究生授的課是較尖端的知識，備課的工作量較大，因此本?？粕鷮W分系數(shù)為1，碩士生、博士生學分系數(shù)分別為2和4.但這種定量準確與否，需在實踐中檢驗。教輔人員間接費用與課程設置、學分多少無關，而研究生讀的書較多，上網(wǎng)查的資料也多，應按標準學生折算法分配（標準學生的權數(shù)為：本專科生為1，碩士生為1.5，博士生為2） . 4.對教學者個人和家庭的無償性補助費用。包括生活補助、醫(yī)療保險、住房補貼（包括住房公積金）。它是勞動者價值的重要部分，應計入成本。

　?。ǘ┛蒲匈M用

　　科研費用是高校在科學研究過程中發(fā)生的各種費用。包括專職科研人員的工資、津貼、獎金等。應關注的問題：

　　1.從事教育教學改革、外部縱項科研課題發(fā)生的各種費用，以及對研究者的無償性補助費用。高校為教育教學改革而設立的校內(nèi)教育教改科研項目所發(fā)生的支出，對有關科研項目進行的配套資助與獎勵，承接的外部縱項科研課題所發(fā)生的支出，其與人才培養(yǎng)直接相關，而高?？蒲谢顒邮歉叩冉逃顒拥闹匾M成部分，也直接關系著人才的質(zhì)量和水平，這些費用支出應當計入高校運行成本。

　　2.科技服務費用支出?？萍挤瞻M向課題、技術轉讓、技術咨詢，與教學活動沒有關系，其費用支出可以由專項資金來源所補償，不應計入高校運行成本。

　　3.科研用的房屋、儀器設備?？蒲兄械馁Y本性支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應按照一定標準計提折舊，計入高校運行成本。

　　4.不能分清的科研間接費用。教師的科研成果是通過授課、指導論文讓學生受益，因此，科研間接費用采用學分比例法分配，計入高校運行成本。

　?。ㄈW生事務費用

　　學生事務費用是高校直接用于學生事務的各類費用開支。應關注的問題：

　　1.經(jīng)濟資助。（1）獎學金，是指國家、企業(yè)、社會團體及個人在學校設立的各種獎學金，主要包括專業(yè)獎學金、社會獎學金、國家獎學金等。國家獎學金是政府為家庭經(jīng)濟困難的優(yōu)秀學生設立，學校還減免其學費；獲獎者的基本條件是家庭經(jīng)濟困難、學習成績及個人品德優(yōu)秀。（2）勤工助學，是學校通過對家庭經(jīng)濟困難的學生設立一些助學崗位，使學生通過勤工儉學，獲得一定的報酬。目前，各高校建立的勤工助學崗位，主要是參加校內(nèi)實驗室、校辦產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)勞動和后勤服務等實踐活動。通過一定的勞動取得報酬，培養(yǎng)和鍛煉學生的勞動觀念和自立能力。（3）困難補助，是由中央和地方政府撥出?？?，對家庭經(jīng)濟困難的學生給予補助，學校也采取各種形式對他們予以資助；它是純福利性的。（4）減免學雜費，是指減收或免收學雜費，國家規(guī)定對學習農(nóng)林、師范、體育、航海、民族等特殊專業(yè)的學生，免收學雜費；對家庭經(jīng)濟困難的學生，區(qū)別情況減收或免收學雜費。這些經(jīng)濟資助，是為幫助學生完成學業(yè)、執(zhí)行政府教育機會公平政策目標而采取的一種學生資助政策，能夠分清受益對象，均為直接費用，應計入高校運行成本。

　　2.學生活動費。學生活動費是為提高學生綜合素質(zhì)、豐富生活而組織活動發(fā)生的費用，各類學生受益較均衡，應按學生人數(shù)比例法分配，計入高校運行成本。

　?。ㄋ模┕芾碣M用

　　管理費用是高校各行政職能部門管理教學、科研活動所發(fā)生的各項費用支出。包括行政人員工資、津貼、獎金、補助、日常辦公經(jīng)費，以及未納入后勤社會化的人員經(jīng)費、辦公費、固定資產(chǎn)折舊及大修理費等。應關注的問題：1.后勤支出。高校后勤服務是高等教育發(fā)展的重要條件。近年來，一些高校后勤進行了社會化改革，引進社會資金擴建后勤設施。實行社會化的后勤部門獨立核算、自負盈虧，其支出（包括工資、津貼、獎金、補助、公用費用、固定資產(chǎn)折舊、修繕費等）可通過收費進行補償，因此這部分支出不應計入高校運行成本。后勤沒有實行社會化，由學校自辦后勤，后勤的收入（包括住宿費、餐飲收入等）作為學校收入的一部分，應該以后勤支出扣除有關收入的差額計入高校運行成本。

　　2.離退休支出。就離退休支出的性質(zhì)看，它屬于社會保障性支出，是離退休人員勞動價值的延伸。根據(jù)配比的原則，在理論上高校運行成本中應該僅包括在職教職工離退休以后應支付的離退休支出，而不是指當期實際支付的離退休經(jīng)費。但我國高校至今還沒有實行離退休準備金制度，離退休職工的離退休金、公費醫(yī)療經(jīng)費和活動費基本上由財政單獨撥款。離退休支出并不是為學生提供教育服務而消耗的資源支出，不宜計入當期高校運行成本。在高校實行養(yǎng)老保險以后，高校按一定標準計提的養(yǎng)老保險基金可以計入高校運行成本。

　　3.資本性支出。要分清行政、教學及教輔等的資本性支出。行政、教學及教輔用的房屋、儀器設備以折舊的形式計入高校運行成本。這些支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應按照一定標準計提折舊。圖書設備是固定資產(chǎn)，有關財務制度沒有規(guī)定折舊年限，折舊年限又不易估計，且高校圖書購置費穩(wěn)定上升，本年的圖書購置費可直接計入高校運行成本，而不再以折舊的形式分期計入高校運行成本。

　　4.管理間接費用。這些部門主要從事管理活動，與課程設置沒有直接關系，但與學生人數(shù)多少有關，因此，按學生人數(shù)比例法分配管理間接費用，計入高校運行成本。

　　總之，高校運行成本計算是一項復雜的工作，這里只探討了高校運行成本計算的一些問題。雖然這些看法、做法不夠成熟，但也是對我國高校運行成本計算的一種有益的嘗試。