當(dāng)前，在人力、財(cái)力、物力有限的條件下，各高校紛紛提出了要降低運(yùn)行成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。在高等教育日益國際化的今天，高校運(yùn)行成本的高低一定程度上影響著高校的競(jìng)爭(zhēng)力。高校運(yùn)行成本又影響著政府、高校的決策，已經(jīng)引起人們的關(guān)注。而國內(nèi)外對(duì)此研究的不多，也沒有統(tǒng)一的原則、方法，缺乏可操作性。本文就高校運(yùn)行成本計(jì)算應(yīng)該遵循什么原則、具體計(jì)算方法等作一些探索。

　　一、高校運(yùn)行成本計(jì)算的幾個(gè)理論問題

　　（一）高校運(yùn)行成本的概念高校運(yùn)行成本是高校為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的資源價(jià)值總和。它是機(jī)構(gòu)成本，這里不考慮機(jī)會(huì)成本。

　?。ǘ└咝＿\(yùn)行成本計(jì)算的基本原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即應(yīng)該以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算高校運(yùn)行成本。

　　2.學(xué)年制原則。在日歷年度內(nèi)，新生入校人數(shù)與畢業(yè)生離校人數(shù)可能有較大的變化。在此情況下，若以日歷年度，可能導(dǎo)致運(yùn)行成本在不同年級(jí)學(xué)生之間發(fā)生不合理的轉(zhuǎn)移，造成成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。因此，要采用學(xué)年制。

　　3.分類核算原則。高校向不同類型、學(xué)科類別、不同層次學(xué)生提供的教育服務(wù)不同，由此而產(chǎn)生的高校運(yùn)行成本也不盡相同。

　　4.可操作性原則。一些不易界定與高校運(yùn)行成本關(guān)系的支出，依據(jù)可操作性原則確定是否納入運(yùn)行成本以及分?jǐn)偝杀镜谋壤?。如離退休支出，我國高校至今還沒有實(shí)行養(yǎng)老統(tǒng)籌制度，不宜計(jì)入當(dāng)期高校運(yùn)行成本。

　　（三）高校運(yùn)行成本項(xiàng)目組成關(guān)于高校運(yùn)行成本項(xiàng)目的組成，專家學(xué)者均有不同的看法?；诟咝＿\(yùn)行成本的費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途分類的考慮，筆者認(rèn)為成本項(xiàng)目由教學(xué)人員費(fèi)用、科研費(fèi)用、學(xué)生事務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用組成。

　　二、類別法下高校運(yùn)行成本計(jì)算的基本程序

　　類別法是以本?？粕⒋T士生、博士生類別為成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。其基本程序如下：

　　第一，確定成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)象為高校及其培養(yǎng)的本專科生、碩士生、博士生。

　　第二，劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用界限。高校運(yùn)行成本的費(fèi)用減去不應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用即為應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用。高校運(yùn)行成本計(jì)算的內(nèi)容必須是學(xué)生在接受運(yùn)行服務(wù)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。不應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用，如，離退休支出、經(jīng)營支出等，要單獨(dú)進(jìn)行歸集，應(yīng)從高校運(yùn)行成本計(jì)算的內(nèi)容中扣除。

　　第三，應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用減去不應(yīng)計(jì)入本期的高校運(yùn)行成本的費(fèi)用即作為本期高校運(yùn)行成本。應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用，有些與本期學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)，有些與以前或以后期間的學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)。這里的“本期”是指本次成本計(jì)算期間，通常為一個(gè)學(xué)年，不是本月。學(xué)生培養(yǎng)周期為3至5年，學(xué)生學(xué)習(xí)一門課程，短的幾個(gè)月，長的達(dá)到1年，因此每月計(jì)算成本沒有意義，采用一個(gè)學(xué)年計(jì)算成本比較合適。而高校固定資產(chǎn)購置費(fèi)、大修理費(fèi)、基本建設(shè)支出產(chǎn)生的受益期是跨學(xué)年的，因此，為準(zhǔn)確計(jì)算成本必須對(duì)這些費(fèi)用支出進(jìn)行分?jǐn)偅瑥膽?yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本的費(fèi)用中減去不應(yīng)計(jì)入本期的高校運(yùn)行成本的費(fèi)用，余額為應(yīng)計(jì)入本期高校運(yùn)行成本的費(fèi)用。高校固定資產(chǎn)購置費(fèi)、大修理費(fèi)、基本建設(shè)支出以折舊、待攤或預(yù)提處理的形式分期計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　三、類別法下高校運(yùn)行成本計(jì)算操作實(shí)務(wù)

　　高校運(yùn)行成本計(jì)算應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)及其有關(guān)資料的教育費(fèi)用進(jìn)行。教育費(fèi)用按其計(jì)入方式不同分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是可直接計(jì)入本期高校運(yùn)行成本的費(fèi)用；間接費(fèi)用是需要分配計(jì)入本期高校運(yùn)行成本的費(fèi)用。

　　分配間接費(fèi)用的方法主要有標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算法、學(xué)生人數(shù)比例法、學(xué)分比例法三種。標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算法是按照各類學(xué)生折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生分配間接費(fèi)用的方法。通常的做法是以本科生為標(biāo)準(zhǔn)生，其折算系數(shù)為1，然后將同專業(yè)?？粕?、碩士生、博士生分別按一定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)生。計(jì)算公式為：

　　某校某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本?？迫藬?shù)+ 某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×1.5 + 某學(xué)年在校博士生人數(shù)×2 + 某學(xué)年在校來華留學(xué)生人數(shù)×3+ 某學(xué)年在校網(wǎng)絡(luò)教育生人數(shù)×0.1 + 某學(xué)年在校夜大、函授、自考學(xué)生人數(shù)×0.3學(xué)生人數(shù)

　　比例法是按照學(xué)生總?cè)藬?shù)的比例分配間接費(fèi)用的方法。學(xué)生人數(shù)則按年初學(xué)生總數(shù)與年末學(xué)生總數(shù)平均計(jì)算，分為兩種方法，計(jì)算公式為：

　　學(xué)校平均在校生數(shù)=該年各月末在校生總數(shù)/12（人數(shù)均為折合數(shù)）

　　學(xué)校平均在校生數(shù)=（年初學(xué)生數(shù)×8 +年末學(xué)生數(shù)×4）/12學(xué)分比例法是按各類學(xué)生的學(xué)分比例分配間接費(fèi)用的方法。

　?。ㄒ唬┙虒W(xué)人員費(fèi)用

　　教學(xué)人員費(fèi)用是高校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過程中所發(fā)生的教學(xué)及教輔人員費(fèi)用，以及對(duì)教學(xué)者個(gè)人和家庭的無償性補(bǔ)助費(fèi)用。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.教學(xué)及教輔人員的工資含有“雙肩挑”人員課酬。“雙肩挑”人員即既從事教學(xué)又從事行政的人員，其講課、指導(dǎo)論文獲得的課酬應(yīng)計(jì)入成本。以學(xué)校名義辦的短訓(xùn)班，收入全部上繳學(xué)校，按照配比原則，支出也應(yīng)該計(jì)作學(xué)校的，其中，付給教師的課酬應(yīng)計(jì)入成本。而各系院自己辦的短訓(xùn)班，付給教師的課酬不應(yīng)計(jì)入成本。

　　2.教輔人員的工資是圖書館、網(wǎng)絡(luò)中心等部門人員的工資。教輔人員通過提供各種服務(wù)使學(xué)生從中受益。因此，教輔人員的工資應(yīng)計(jì)入成本。

　　3.不能分清的教學(xué)人員、教輔人員間接費(fèi)用，分別采用學(xué)分比例法、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算法分配。教師的課時(shí)在學(xué)分制下按照計(jì)劃課時(shí)可換算成學(xué)分，課酬多少與學(xué)分密切相關(guān)，課酬等采用學(xué)分比例法分配比較科學(xué)。本專科生與碩士生、博士生學(xué)分的含金量不同，為研究生授的課是較尖端的知識(shí)，備課的工作量較大，因此本?？粕鷮W(xué)分系數(shù)為1，碩士生、博士生學(xué)分系數(shù)分別為2和4.但這種定量準(zhǔn)確與否，需在實(shí)踐中檢驗(yàn)。教輔人員間接費(fèi)用與課程設(shè)置、學(xué)分多少無關(guān)，而研究生讀的書較多，上網(wǎng)查的資料也多，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算法分配（標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的權(quán)數(shù)為：本?？粕鸀?，碩士生為1.5，博士生為2） . 4.對(duì)教學(xué)者個(gè)人和家庭的無償性補(bǔ)助費(fèi)用。包括生活補(bǔ)助、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼（包括住房公積金）。它是勞動(dòng)者價(jià)值的重要部分，應(yīng)計(jì)入成本。

　?。ǘ┛蒲匈M(fèi)用

　　科研費(fèi)用是高校在科學(xué)研究過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括專職科研人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金等。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.從事教育教學(xué)改革、外部縱項(xiàng)科研課題發(fā)生的各種費(fèi)用，以及對(duì)研究者的無償性補(bǔ)助費(fèi)用。高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，對(duì)有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)，承接的外部縱項(xiàng)科研課題所發(fā)生的支出，其與人才培養(yǎng)直接相關(guān)，而高?？蒲谢顒?dòng)是高等教育活動(dòng)的重要組成部分，也直接關(guān)系著人才的質(zhì)量和水平，這些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　2.科技服務(wù)費(fèi)用支出。科技服務(wù)包括橫向課題、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，與教學(xué)活動(dòng)沒有關(guān)系，其費(fèi)用支出可以由專項(xiàng)資金來源所補(bǔ)償，不應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　3.科研用的房屋、儀器設(shè)備?？蒲兄械馁Y本性支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊，計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　4.不能分清的科研間接費(fèi)用。教師的科研成果是通過授課、指導(dǎo)論文讓學(xué)生受益，因此，科研間接費(fèi)用采用學(xué)分比例法分配，計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　?。ㄈW(xué)生事務(wù)費(fèi)用

　　學(xué)生事務(wù)費(fèi)用是高校直接用于學(xué)生事務(wù)的各類費(fèi)用開支。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.經(jīng)濟(jì)資助。（1）獎(jiǎng)學(xué)金，是指國家、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體及個(gè)人在學(xué)校設(shè)立的各種獎(jiǎng)學(xué)金，主要包括專業(yè)獎(jiǎng)學(xué)金、社會(huì)獎(jiǎng)學(xué)金、國家獎(jiǎng)學(xué)金等。國家獎(jiǎng)學(xué)金是政府為家庭經(jīng)濟(jì)困難的優(yōu)秀學(xué)生設(shè)立，學(xué)校還減免其學(xué)費(fèi)；獲獎(jiǎng)?wù)叩幕緱l件是家庭經(jīng)濟(jì)困難、學(xué)習(xí)成績及個(gè)人品德優(yōu)秀。（2）勤工助學(xué)，是學(xué)校通過對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生設(shè)立一些助學(xué)崗位，使學(xué)生通過勤工儉學(xué)，獲得一定的報(bào)酬。目前，各高校建立的勤工助學(xué)崗位，主要是參加校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室、校辦產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)勞動(dòng)和后勤服務(wù)等實(shí)踐活動(dòng)。通過一定的勞動(dòng)取得報(bào)酬，培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的勞動(dòng)觀念和自立能力。（3）困難補(bǔ)助，是由中央和地方政府撥出專款，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生給予補(bǔ)助，學(xué)校也采取各種形式對(duì)他們予以資助；它是純福利性的。（4）減免學(xué)雜費(fèi)，是指減收或免收學(xué)雜費(fèi)，國家規(guī)定對(duì)學(xué)習(xí)農(nóng)林、師范、體育、航海、民族等特殊專業(yè)的學(xué)生，免收學(xué)雜費(fèi)；對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生，區(qū)別情況減收或免收學(xué)雜費(fèi)。這些經(jīng)濟(jì)資助，是為幫助學(xué)生完成學(xué)業(yè)、執(zhí)行政府教育機(jī)會(huì)公平政策目標(biāo)而采取的一種學(xué)生資助政策，能夠分清受益對(duì)象，均為直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　2.學(xué)生活動(dòng)費(fèi)。學(xué)生活動(dòng)費(fèi)是為提高學(xué)生綜合素質(zhì)、豐富生活而組織活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，各類學(xué)生受益較均衡，應(yīng)按學(xué)生人數(shù)比例法分配，計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　?。ㄋ模┕芾碣M(fèi)用

　　管理費(fèi)用是高校各行政職能部門管理教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括行政人員工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、日常辦公經(jīng)費(fèi)，以及未納入后勤社會(huì)化的人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)等。應(yīng)關(guān)注的問題：1.后勤支出。高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件。近年來，一些高校后勤進(jìn)行了社會(huì)化改革，引進(jìn)社會(huì)資金擴(kuò)建后勤設(shè)施。實(shí)行社會(huì)化的后勤部門獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，其支出（包括工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、公用費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、修繕費(fèi)等）可通過收費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償，因此這部分支出不應(yīng)計(jì)入高校運(yùn)行成本。后勤沒有實(shí)行社會(huì)化，由學(xué)校自辦后勤，后勤的收入（包括住宿費(fèi)、餐飲收入等）作為學(xué)校收入的一部分，應(yīng)該以后勤支出扣除有關(guān)收入的差額計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　2.離退休支出。就離退休支出的性質(zhì)看，它屬于社會(huì)保障性支出，是離退休人員勞動(dòng)價(jià)值的延伸。根據(jù)配比的原則，在理論上高校運(yùn)行成本中應(yīng)該僅包括在職教職工離退休以后應(yīng)支付的離退休支出，而不是指當(dāng)期實(shí)際支付的離退休經(jīng)費(fèi)。但我國高校至今還沒有實(shí)行離退休準(zhǔn)備金制度，離退休職工的離退休金、公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)和活動(dòng)費(fèi)基本上由財(cái)政單獨(dú)撥款。離退休支出并不是為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的資源支出，不宜計(jì)入當(dāng)期高校運(yùn)行成本。在高校實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)以后，高校按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金可以計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　3.資本性支出。要分清行政、教學(xué)及教輔等的資本性支出。行政、教學(xué)及教輔用的房屋、儀器設(shè)備以折舊的形式計(jì)入高校運(yùn)行成本。這些支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊。圖書設(shè)備是固定資產(chǎn)，有關(guān)財(cái)務(wù)制度沒有規(guī)定折舊年限，折舊年限又不易估計(jì)，且高校圖書購置費(fèi)穩(wěn)定上升，本年的圖書購置費(fèi)可直接計(jì)入高校運(yùn)行成本，而不再以折舊的形式分期計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　4.管理間接費(fèi)用。這些部門主要從事管理活動(dòng)，與課程設(shè)置沒有直接關(guān)系，但與學(xué)生人數(shù)多少有關(guān)，因此，按學(xué)生人數(shù)比例法分配管理間接費(fèi)用，計(jì)入高校運(yùn)行成本。

　　總之，高校運(yùn)行成本計(jì)算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，這里只探討了高校運(yùn)行成本計(jì)算的一些問題。雖然這些看法、做法不夠成熟，但也是對(duì)我國高校運(yùn)行成本計(jì)算的一種有益的嘗試。