一、全面預(yù)算是成本管控的基礎(chǔ)

　　絕對的成本降低是通過建立控制環(huán)境實現(xiàn)的，而控制環(huán)境的建立主要依靠被全面預(yù)算具體化和量化的戰(zhàn)略計劃的實施。通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略計劃細(xì)分，具體到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，各個部門。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，建立完善的控制體系，形成良好的控制環(huán)境。

　　另一方面，全面預(yù)算的“全員”特征，要求企業(yè)培養(yǎng)企業(yè)員工的全面預(yù)算意識，鼓勵員工積極參與企業(yè)預(yù)算。因為員工是企業(yè)戰(zhàn)略計劃的實施者、執(zhí)行人，所以讓員工積極參與預(yù)算有利于避免員工對預(yù)算的抵觸情緒，使之能更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

　　二、全面預(yù)算是確定成本指標(biāo)的依據(jù)

　　制造業(yè)成本控制有兩層含義，一是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。另一個含義則強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面、各環(huán)節(jié)以及各階段的所有成本費用的控制。

　　由成本控制的含義可知，企業(yè)成本既包括產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，也包括企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部成本、費用支出。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，既要突出重點，搞好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，又要照顧全面，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段的成本控制工作。因此，在現(xiàn)代制造業(yè)的成本管控管理中，企業(yè)要實施全面預(yù)算確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總成本，確立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，做好事前計劃、事中控制、事后反饋三者的統(tǒng)一。

　　但僅制定成本指標(biāo)，并不能保證企業(yè)各種耗費都一定控制在預(yù)算之內(nèi)。因此，要以成本標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)分解預(yù)算，要將成本預(yù)算層層分解，具體到各部門，實行責(zé)任制，嚴(yán)格控制部門耗費，確保成本不超標(biāo)。

　　三、是劃分部門職責(zé)的工具

　　現(xiàn)代制造業(yè)實施成本控制，一定要處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系及各部門之間的關(guān)系，在企業(yè)的統(tǒng)一安排下，明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容，把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來。通過全面預(yù)算，將成本指標(biāo)從廠部到車間，車間到班組，按生產(chǎn)系統(tǒng)把指標(biāo)層層分解和落實，實行分級管理和控制。廠部、車間、班組各自負(fù)責(zé)本身的控制指標(biāo)。

　　尹老師以東龍投資集團(tuán)成本預(yù)算為例指出，通過實施全面預(yù)算管理軟件，東龍投資將成本分解成幾十個項目，分別進(jìn)行預(yù)算，過程透明可塑，便于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)管理方面的漏洞。另外，成本預(yù)算的很細(xì)致，通過系統(tǒng)就能給下面車間主任下達(dá)明確的指令，要求他們怎么減少成本、控制費用。

　　四、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門同財務(wù)部門之間的關(guān)系

　　全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算組成；財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和費用預(yù)算。

　　通過全面預(yù)算的實施可以處理好財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系，明確各部門成本管理的內(nèi)容，在主管財務(wù)的廠長、經(jīng)理或總會計領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)部門為主，把財務(wù)部門同其他部門的成本控制結(jié)合起來，形成一個貫穿整個企業(yè)上下，連接左右各方的成本控制系統(tǒng)。財務(wù)部門在負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，將成本指標(biāo)按構(gòu)成項目分解為各項具體指標(biāo)，落實到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門，由各業(yè)務(wù)部門分別按各自的職責(zé)范圍，分工管理各項成本控制指標(biāo)。

　　五、全面預(yù)算使產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制具體化

　　現(xiàn)代制造業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用成本。

　　1、直接材料成本

　　直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，一般占到70%左右，因此，是生產(chǎn)成本控制的重點。直接材料控制首先要區(qū)別產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料種類，然后再確定它們在單位產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格。

　　2、直接人工成本

　　直接人工成本簡單地說，就是生產(chǎn)成本中工人的工資。這部分成本的控制也分為“量”和“價”兩個方面。用量是指人工工時，稱為人工效率，價格是指小時工資率。在實際產(chǎn)量下，當(dāng)直接人工實際工資與直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資之間出現(xiàn)差異，我們就要從人工效率差異和小時工資差異兩個方面來計算分析，尋找原因，制訂對策。“量差”即人工效率差異，反映了工作效率的高低，也就是單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的工資的高低。“價差”即小時工資率差異，在非計件制時，當(dāng)工人的工資等級確定的條件下，“價差”反映了企業(yè)在用人調(diào)度方面的差異，一項工作如果小時工資率在10元/小時的工人就能勝任而安排一個小時工資率在11元/小時的工人去做，就會出現(xiàn)實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)象。因此，全面預(yù)算要優(yōu)化人力資源配置，制定直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，做到控制直接人工成本。

　　3、制造費用

　　制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的，各部門制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接工時（或機(jī)器工時等其他用量標(biāo)準(zhǔn)）。價格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)。制造費用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造費用預(yù)算/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費用預(yù)算是指在盡可能的節(jié)約開支和合理支配下，各費用項目的最低支付金額。

　　明確了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成以后，據(jù)此制定出準(zhǔn)確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算，并在生產(chǎn)經(jīng)營活動中嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行成本控制。

　　六、全面預(yù)算控制期間費用成本

　　企業(yè)對某一時期可能發(fā)生的這類費用，事先做出預(yù)算，日后按預(yù)算控制支出。預(yù)算編制后，控制的執(zhí)行要依賴各項開支的審核批準(zhǔn)。審核批準(zhǔn)的依據(jù)是預(yù)算額，審核批準(zhǔn)的權(quán)限劃歸各責(zé)任部門，負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)的部門應(yīng)隨時注意預(yù)算限額，不能超過，如有超過預(yù)算的開支，必須事先報上級部門單獨審核批準(zhǔn)方可。

　　七、全面預(yù)算控制產(chǎn)品質(zhì)量成本

　　它包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗成本，二是損失性成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，預(yù)防和檢驗成本增加，也就是相應(yīng)加強(qiáng)了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量就會相應(yīng)提高，這時損失性成本也就相應(yīng)降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成反比，產(chǎn)品質(zhì)量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高，相反，若產(chǎn)品質(zhì)量上升，損失性成本就會大大降低，因此，要想使一個企業(yè)的質(zhì)量成本最低，就必須使兩者之和達(dá)到最小。

　　現(xiàn)代制造業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行定額管理，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行嚴(yán)格的分析、計算，找出預(yù)防和檢驗成本與損失性成本之間的平衡點，保證二者之間的和最小，是企業(yè)的質(zhì)量成本最小。

　　八、檢查和評估離不開全面預(yù)算

　　檢查和評估就是為了保證成本管控的有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。全面預(yù)算的核心內(nèi)容就是實施責(zé)任預(yù)算管理，體現(xiàn)在成本控制即是“本著誰使用誰受益誰負(fù)責(zé)”的原則，通過預(yù)算的分解，劃分各責(zé)任中心，體現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一。明確責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的責(zé)任權(quán)限，將其對部門耗費的成本管控任務(wù)作為對其考核的標(biāo)準(zhǔn)，以成本指標(biāo)的完成情況制定獎懲制度。顯然，全面預(yù)算指標(biāo)為這種檢查和評估提供了科學(xué)的依據(jù)，離開來全面預(yù)算企業(yè)將很難有效的界定檢查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責(zé)任。

　　總之，全面預(yù)算是現(xiàn)代制造業(yè)成本管控的基礎(chǔ)，而成本控制措施的實施必須依靠全面預(yù)算來落實。從總體上來講，全面預(yù)算和成本管控都是現(xiàn)代制造業(yè)進(jìn)行管理的重要內(nèi)容，但全面預(yù)算的地位要高于成本管控。因為，首先戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代制造業(yè)的首要問題，對于成本的管理必須是在戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)下進(jìn)行，全面預(yù)算與公司的戰(zhàn)略緊密相連。成本管控具有一定的獨立性和完整性，其地位遠(yuǎn)不如全面預(yù)算。其次，實行全面預(yù)算管理一般要設(shè)立預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算考評機(jī)構(gòu)等管理機(jī)構(gòu)，它與企業(yè)組織體系結(jié)合的更緊密。