一、關(guān)于假賬

　　1.不斷見到各類刊物及網(wǎng)上談?wù)摷儋~的的形式及如何防范的文章，但談?wù)摰亩嗍窃紤{證如何做假、如何混淆科目的使用等具體業(yè)務(wù)處理上的造假。本文所述的假賬形式則是從賬務(wù)設(shè)置角度而言的，是假賬的外在表現(xiàn)形式。

　　2.所謂大盜隱于“市”。“市”者，招搖過“市”也，上“市”公司也。真正的造假者應(yīng)是那些利用關(guān)聯(lián)交易、八大準(zhǔn)備、形式重于實質(zhì)等手段明目張膽地造假的某些上市公司也。相對這樣的造假，本文所述的只是小“盜”，是傳統(tǒng)意義的造假。

　　3.在不少地方假賬已不叫假賬而叫稅賬或內(nèi)賬了，從名稱的變化可以看出：假賬已成為公開的秘密。稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門對此亦心照不宣。當(dāng)然對于相關(guān)稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門來說，更多的情況是面對假賬，其心有余而力不足。本文旨在通過對假賬賬務(wù)形式的披露，有助于提高相關(guān)部門識別假賬的能力。

　　二、實務(wù)中假賬的幾種賬務(wù)形式

　　假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式主要為一內(nèi)一外兩套賬或一內(nèi)多外多套賬。顧名思義，內(nèi)賬就是供內(nèi)部人員使用的，是一套真實完整的賬；外賬就是對外報送的，供稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門使用的。外賬可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

　　假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式還有只設(shè)一套賬的情形。其一：企業(yè)規(guī)模不大，實質(zhì)上的股東只有一個，企業(yè)只設(shè)有應(yīng)付稅務(wù)部門的一套賬，合規(guī)的票據(jù)就入到賬里，不合規(guī)的票據(jù)均不入賬，股東自行消化。其二：企業(yè)業(yè)務(wù)單一，業(yè)務(wù)支出大多比較規(guī)范，偶而有不規(guī)范的支出。此情形不需要單獨(dú)創(chuàng)建一套賬，而以小金庫代替，只記錄簡單的流水賬。

　　只設(shè)置一套賬的情形無需介紹，下面介紹最典型的一內(nèi)一外兩套賬的三種賬務(wù)表現(xiàn)形式：

　　（一）內(nèi)部賬包含外部賬形式。這種形式使用較廣，其具體制作及表現(xiàn)形式為：

　　1.把原始憑證分類，合規(guī)的票據(jù)即下在外部賬的單據(jù)放在一塊；不宜、不方便或不能在外部賬反映的支出憑證（如金額較大的白條、招待費(fèi)、違規(guī)支出等）放在一塊。

　　2.根據(jù)分好類的原始憑證編制記賬憑證，先編制屬于外部賬的，后編制屬于內(nèi)部賬的，內(nèi)部賬的編號接著外部賬的編。當(dāng)然是從最后處理費(fèi)用的記賬憑證處接著編號，因為成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)不能用外部賬的。

　　3.成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也是兩套，內(nèi)部賬的成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)包含外部賬的。

　　4.記賬時也是這樣，根據(jù)為外賬編制的記賬憑證登記外賬，根據(jù)所有的記賬憑證登記內(nèi)賬。

　?。ǘ﹥?nèi)外兩套賬并列式。這種情況多見于內(nèi)部賬相對簡單或單據(jù)較少，容易將兩套賬合并的情況，否則合并賬套也是個麻煩的過程。

　　1.這種形式中記賬憑證的編制同第一種形式是一樣的，只是記賬形式上有所區(qū)別，就是內(nèi)部賬只記內(nèi)部憑證。成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也分拆后分別下在內(nèi)外兩套賬中。

　　2.這樣只有把內(nèi)外兩套賬結(jié)合在一起，才能構(gòu)成一套完整的賬。

　?。ㄈ{證包含式。這種形式同上面所說的兩種形式區(qū)別不在記賬方式上，而是在記賬憑證的編制形式有所不同。

　　上面所說的兩種內(nèi)外賬都是按各自獨(dú)立的原始憑證做記賬憑證?？蓪嶋H中更多的可能是一筆業(yè)務(wù)中既有能入賬的單據(jù)，又有不能入賬的單據(jù)，這時就要拆開來分別入賬。比如說企業(yè)的CEO跑銀行貸款，發(fā)生的費(fèi)用既有差旅費(fèi)，也有送禮等不合規(guī)支出。差旅費(fèi)當(dāng)然可以下賬，但送禮支出就不能下賬（這只是簡單地打個比喻，更多時候業(yè)務(wù)要比這更復(fù)雜）。但其向財務(wù)報賬肯定是同時報起的，還有可能（基本上是肯定）用的是從銀行取的同一筆款。這時若將這樣的業(yè)務(wù)拆開來分別下在內(nèi)外賬，時間長了這筆業(yè)務(wù)的完整性就很難再看出來。這時就需要使用這種假賬形式-----記賬憑證包含式，即內(nèi)部賬的記賬憑證包含外部賬的記賬憑證。憑證號碼包含，內(nèi)容亦包含。可能有人會同我一樣會問，原始憑證只能放在一處??？不可能附在了外賬上又附在內(nèi)賬里??？這個好像是個問題，不過既然造假了，這點就不是技術(shù)問題了。以前沒有復(fù)印機(jī)的時候，手寫；現(xiàn)在有復(fù)印機(jī)了，更好辦了。

　　最后對上述三種賬務(wù)形式總結(jié)一下，讓我們的眼鏡更明亮些：

　　1. 憑證并列，賬務(wù)包含式；

　　2. 憑證并列，賬務(wù)亦并列式；

　　3. 憑證包含，賬務(wù)自然亦包含式

　　三、識別假賬方法

　　1.了解企業(yè)的經(jīng)營情況，查看其是否有造假的動機(jī)，如查看其有無大額銀行貸款。若有，看其財務(wù)指標(biāo)是否能滿足貸款需要。了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、銷售方式、工資結(jié)構(gòu)及商品、材料的進(jìn)貨渠道，這些情況和財務(wù)的差異就是查賬的線索。深入生產(chǎn)車間和經(jīng)營場地，對企業(yè)生產(chǎn)工序、經(jīng)營范圍進(jìn)行了解，也能發(fā)現(xiàn)一些假賬的線索。

　　2.了解企業(yè)內(nèi)控，特別是資金調(diào)控及費(fèi)用報銷流程，關(guān)注企業(yè)大額資金流向及使用。特別是資金緊張的企業(yè)，其每筆資金的開支都是事先預(yù)定好的。通過詢問大額資金的流向，也能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

　　3.所謂功夫在詩外，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不合常理的支出應(yīng)窮追猛打，一定要弄出個所以然。如：在審計一家摩托車銷售企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)其有一筆金額較大的廣告費(fèi)支出，經(jīng)查為購買洗衣機(jī)做銷售獎勵用，其全部列支為費(fèi)用支出。而按慣例，搞這類活動一般會由生產(chǎn)廠家支持的。經(jīng)詢問，果然此次活動有廠家50%的贊助，而企業(yè)為了加大自身的費(fèi)用，沖減利潤，將這些贊助列入了內(nèi)賬。

　　4.重點檢查企業(yè)特殊時期、特殊業(yè)務(wù)的處理。如春節(jié)、中秋節(jié)后有無大額的業(yè)務(wù)支出。若沒有，當(dāng)屬不正常。再如查詢企業(yè)對銷售人員工資、提成的財務(wù)處理。