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簽訂業(yè)務約定書的基本前提
鑒于商定程序業(yè)務的特點，在接受業(yè)務委托前，注冊會計師應當與特定主體就擬執(zhí)行的程序、相關責任等業(yè)務約定事項進行溝通，協(xié)商擬執(zhí)行程序的性質、時間和范圍等，確保雙方都已經(jīng)清楚地了解擬執(zhí)行的商定程序。如果執(zhí)行商定程序的報告除提供給委托人外，還要提供給其他的業(yè)務約定書中指明的致送對象，注冊會計師還應當與這些報告使用人溝通。
注冊會計師應當就下列事項與特定主體溝通，并達成一致意見：
1.業(yè)務性質，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構成審計或審閱，不提出鑒證結論。為區(qū)別于審計、審閱業(yè)務，注冊會計師在業(yè)務約定書中，應當說明執(zhí)行的商定程序并不構成審計或審閱，不發(fā)表審計或審閱意見。
2.委托目的。商定程序業(yè)務的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會有不同的需求，因而不同委托項目的委托目的可能千差萬別。由于委托目的不同，注冊會計師執(zhí)行商定程序的對象、執(zhí)行的程序、報告的內容等均會有所不同。注冊會計師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應在業(yè)務約定書中予以明確。
3.擬執(zhí)行商定程序的財務信息。執(zhí)行商定程序的對象（財務信息）因委托目的的不同而不同，需要注冊會計師在業(yè)務約定書中指明擬執(zhí)行商定程序的具體財務信息。
4.擬執(zhí)行的具體程序的性質、時間和范圍。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質、時間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質、時間和范圍等方面差異也會很大。業(yè)務約定書中必須詳細列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時間和范圍。在描述程序時，不應使用含糊的詞語。
5.預期的報告樣本。由于商定程序業(yè)務的特殊性，注冊會計師執(zhí)行的程序、出具的報告等與審計業(yè)務存在差異。為了使委托人及其他特定主體了解商定程序業(yè)務與審計業(yè)務的區(qū)別以及商定程序業(yè)務報告的格式，注冊會計師在向委托人遞交業(yè)務約定書時，應當附送一份預期的報告樣本，以免特定主體對注冊會計師的工作及報告產生誤解。
6.報告分發(fā)和使用的限制。注冊會計師執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的，而其他人由于不了解為什么要執(zhí)行這些程序，可能會對注冊會計師報告的結果產生誤解，所以商定程序業(yè)務的報告應僅限于同意執(zhí)行商定程序的特定主體依據(jù)委托目的使用，不能用于其他目的及分發(fā)給其他單位或個人。如果報告除提供給委托人使用外，還需要分發(fā)給其他特定使用人，應當在業(yè)務約定書中予以指明。
責任編輯：zoe
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