金融危機中我國企業(yè)經(jīng)營面臨的諸多問題

　　當(dāng)前，世界性金融危機猶如咫風(fēng)一樣席卷全球，對實體經(jīng)濟的造成了空前強度的沖擊，這場風(fēng)暴對我國經(jīng)濟的影響也日益顯現(xiàn)，導(dǎo)致我國企業(yè)也面對諸多嚴重的不利因素，面臨空前的經(jīng)營風(fēng)險：

　　1.企業(yè)經(jīng)濟效益下滑帶來的持續(xù)經(jīng)營問題。

　　由于國際市場面臨萎縮，導(dǎo)致許多“外向型企業(yè)” 出口阻滯、產(chǎn)品跌價、銷售困難， 效益下降仍至虧損，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)生困難，于是不得不停產(chǎn)放假，遣散職工不少非外向型企業(yè)也因為國內(nèi)市場需求下降而苦于掙扎，不得不減產(chǎn)停工，能否持續(xù)經(jīng)營成為擺在他們面前的大問題。

　　2.市場萎縮帶來的庫存積壓問題。

　　由于市場需求下降，導(dǎo)致制造業(yè)許多產(chǎn)品積壓待售，特別是2008年前三季度原材料價格持續(xù)居高不下，進入四季度后價格又大幅回落，導(dǎo)致制造業(yè)的不少庫存商品“ 價格倒掛” 而不得不大量囤積， 意在等待價格回升，這樣不但存在資金成本上升問題，還存在很嚴重的庫存積壓風(fēng)險。據(jù)報導(dǎo)，今年1月份我國商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫存大量增加，面臨巨大生存壓力。

　　3.持有金融資產(chǎn)的貶值問題。

　　隨著股市下跌，股票縮水、證券跌價，廣大投資企業(yè)蒙受了嚴重的經(jīng)濟損失同時，因經(jīng)濟環(huán)境惡化，一般企業(yè)持有的應(yīng)收款項和金融企業(yè)持有的貸款也會因經(jīng)濟不景氣而不能收回或不能及時足額收回，蛻變成為不良資產(chǎn)， 導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力直線下滑。

　　4.購買資源性資產(chǎn)帶來跌價損失問題。

　　所謂資源性資產(chǎn)，是指特定主體從已發(fā)生事項取得或加以控制，能以貨幣、實物或其他方式計量，能帶來效用的資源。例如淺海、水域、土地、荒山、灘涂、礦產(chǎn)以及各種資源性權(quán)利等。企業(yè)購買資源性資產(chǎn)，由于金融危機導(dǎo)致其資源產(chǎn)品價格下跌或資源自身價值降低，資產(chǎn)減值，投資難以收回，因此造成重大損失而危及資源性資產(chǎn)持有企業(yè)的生存。

　　5.企業(yè)管理層面臨經(jīng)營業(yè)績的壓力。

　　經(jīng)營業(yè)績，關(guān)系到企業(yè)管理層薪酬激勵、領(lǐng)導(dǎo)者形象甚至職位去留。由于金融危機的沖擊，導(dǎo)致許多企業(yè)效益下滑，經(jīng)營業(yè)績不佳，使企業(yè)管理層面臨空前的壓力。

　　金融危機與重大錯報風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性

　　所謂重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性；所謂重大錯報，是指企業(yè)財務(wù)報表中存在的、導(dǎo)致其不再具有可靠性、可能會使報表使用者作出不當(dāng)決策的錯誤列報事項。當(dāng)前，與金融危機相關(guān)的企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，主要來自以下兩方面：

　　1.市場低迷、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力下降、管理層面臨經(jīng)營業(yè)績的壓力等因素加驟企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險陡增。

　　金融風(fēng)暴襲來，許多企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量受到較大的負面影響。企業(yè)出于融資、外部形象、薪酬激勵、業(yè)績承諾、獲取國家資助等動機，增加了采取各種手法粉飾財務(wù)報表的可能性。對于資產(chǎn)負債表，為了粉飾財務(wù)狀況和償債能力，采用高計資產(chǎn)、低計負債， 提高流動比率和速動比率、降低資產(chǎn)負債率等手法對于利潤表，為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，可能采用高計收人、低計成本和費用、高計毛利率等手法對于現(xiàn)金流量表，為掩蓋導(dǎo)致企業(yè)陷人困境的資產(chǎn)緊缺，可能采用高計現(xiàn)金流人、低計現(xiàn)金流出來粉飾現(xiàn)金流量凈額、特別是高計經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的手法。還有與上述手法相反的蓄意錯報、惡意操縱利潤的手法，借口“ 大氣候”的負面影響，企業(yè)管理層策劃將本來已經(jīng)不佳的業(yè)績做得更差，采用故意計提秘密準備、提前確認成本費用、推遲收人確認等手法，導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅下降或出現(xiàn)巨額虧損，以降低下一年的業(yè)績基數(shù)。

　　2.應(yīng)對危機的國家巨額投資計劃的實施與重大錯報風(fēng)險的關(guān)聯(lián)。

　　國家為應(yīng)對金融危機而公布和實施的4萬億元龐大投資計劃，4萬億元投資計劃作為一個超大型蛋糕，中國的企業(yè)經(jīng)營者幾乎每人都期盼分享一塊，有些企業(yè)希望得到國家財政性資金，如項目資助、貸款貼息等，也有些企業(yè)想得到由政府資助的工程或項目招標中標，以從中獲得利益。當(dāng)然，這些企業(yè)希望在金融危機期間得到政府救助以渡過難關(guān)，這樣做無可指責(zé)， 但由于多數(shù)情況下，取得政府補助，或者參加政府資助的項目招標，都需要以企業(yè)財務(wù)報表或相關(guān)項目實施報表作為佐證，某些企業(yè)為達目的不惜采用舞弊手段，編制虛假財務(wù)信息以求“分一杯羹”。因此，這些企業(yè)往往“盡其所能”地在業(yè)績“包裝”上下功夫，導(dǎo)致了企業(yè)重大錯報風(fēng)險的增加。

　　企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的可能性和現(xiàn)實性

　　《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》指出審計風(fēng)險取決重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。準則指南更進一步將上述三者關(guān)系以數(shù)學(xué)模型列示：

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　前已述及，金融危機導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，與其財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險具有一定關(guān)聯(lián)性，對某些企業(yè)而言甚至具有因果關(guān)系。當(dāng)存在重大錯報的財務(wù)報表委托審計時，如果審計人員未能發(fā)現(xiàn)，或者雖已發(fā)現(xiàn)但仍發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，重大錯報風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。當(dāng)然，如果財務(wù)報表不存在重大錯報，即重大錯報風(fēng)險為0，或者審計人員及時發(fā)現(xiàn)這些錯報且采取了適當(dāng)措施和發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑒t檢查風(fēng)險為0，這時審計風(fēng)險也均為0（審計風(fēng)險=0×檢查風(fēng)險，或=重大錯報風(fēng)險×0）。但現(xiàn)在的問題是：一方面，由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險也隨之增加，而這種錯報審計人員未能發(fā)現(xiàn)的可能性也較大。究其原因，是企業(yè)為應(yīng)對金融危機而粉飾財務(wù)報表，或者為獲取資金而編制虛假報表的這類重大錯報，不同于一般因企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟、過失造成的包括重大錯報在內(nèi)的財務(wù)報表的錯報。其不同點也即這類重大錯報的特點，表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.重大錯報的故意性。

　　故意編制具有重大錯報內(nèi)容的財務(wù)報表，審計中一般稱為財務(wù)舞弊，而財務(wù)舞弊的重點又在于管理舞弊，因為管理舞弊是故意的、蓄意策劃的行為，因此其可發(fā)現(xiàn)程度遠小于一般非故意的重大錯報。

　　2.舞弊主體的高層次性。

　　從現(xiàn)有已披露的財務(wù)舞弊案件來看，絕大多數(shù)這樣案件涉及企業(yè)高級管理層，在金融危機中審計發(fā)現(xiàn)的這類重大錯報， 有不少還得到地方政府相關(guān)部門的庇護和支持，由于這些高層人員地位特殊，極易逾越內(nèi)部控制，再由于高層領(lǐng)導(dǎo)參與和指揮，企業(yè)會計人員往往也不遺余力地使出“技巧”來粉飾報表而審計時凡涉及造假的事項，被審計單位往往不予配合而使審計人員難于發(fā)現(xiàn)。因此，由他們共同策劃落實于財務(wù)報表中的重大錯報， 檢查認定的難度也會遠大于其他情況下的財務(wù)報表重大錯報。

　　3.舞弊的非涉私性。

　　從筆者近期審計實踐來看，因企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，基本上不涉及管理層或會計人員的貪污、侵占行為。因此他們錯誤地認為這樣的數(shù)據(jù)造假也是“ 為公”，所以會顯得“ 理直氣壯” ，造假行為被堂而皇之地稱之為“ 包裝”。這樣， 就更大程度上增加了虛假財務(wù)報表的發(fā)生頻率和造假幅度。

　　4.重大錯報的高隱蔽性。

　　金融危機中，為應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而實施的以虛假財務(wù)報表為表現(xiàn)形式的財務(wù)舞弊基本上均經(jīng)過企業(yè)管理層的精心策劃，他們一般還會請出造假“高手”來對賬務(wù)處理和報表編制進行“ 包裝”，由管理者策劃和指揮、財務(wù)“高手” 操作的舞弊，極易逾越內(nèi)部控制，而且往往具有隱蔽、串通、偽裝等特點。審計人員檢查時，由于其隱蔽性高，致使舞弊導(dǎo)致的重大錯報多數(shù)情況下很難被識別和認定。

　　5.管理層的不妥協(xié)性。

　　上述重大錯報在審計檢查中被審計人員發(fā)現(xiàn)時，企業(yè)管理層作為審計委托人，一般都不愿對重大錯報事項進行調(diào)整更正，也不同意審計人員在審計報告中就錯報事項進行適當(dāng)披露，因為這樣均會使企業(yè)達不到編制不實報表的既定目標。這樣，就使審計人員處于兩難境地， 要么向企業(yè)管理層作出妥協(xié)， 對具有重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，會計師事?wù)所和注冊會計師自擔(dān)風(fēng)險要么解除委托， 不出具審計報告， 但出于審計收費、客戶關(guān)系等方方面面的考慮， 除非企業(yè)造假數(shù)額巨大而事務(wù)所又無法有效規(guī)避審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所則往往很難下解除委托的決心。

　　由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險故意性、主體高層次性和高隱蔽性的特點，使得其財務(wù)報表中的重大錯報及事項審計時不易被識別和確認，這樣就增加了檢查風(fēng)險而且即使審計人員發(fā)現(xiàn)這些重大錯報，企業(yè)管理層也會因這些重大錯報的非涉私性和企業(yè)重大利益的誘惑性而不愿向?qū)徲嬋藛T作出讓步，這在一定程度上又增加了審計風(fēng)險。

　　當(dāng)然，我們不能因為金融危機環(huán)境下審計風(fēng)險加大，而消極地看待這期間的審計業(yè)務(wù)。處在世界金融危機環(huán)境下的我國注冊會計師行業(yè)，可算是危機和機遇并存：一方面因為金融危機會給審計鑒證帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險，如果處理不妥，勢必加大審計失敗的概率；另一方面，由于中央出臺了各項應(yīng)對危機的政策，特別是公布和實施了4億萬元的龐大投資計劃，也給注冊會計師行業(yè)帶來總量非?？捎^的業(yè)務(wù)資源。因此，會計師事務(wù)所和注冊會計師，要高度重視金融危機蔓延對行業(yè)的影響，進一步強化大局意識和社會責(zé)任意識，既應(yīng)該積極為企業(yè)提供政策咨詢、政策解讀和審計服務(wù)，主動幫助企業(yè)應(yīng)對危機、化解危機同時，也應(yīng)該高度重視金融危機環(huán)境下的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，加強質(zhì)量控制和風(fēng)險管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。