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企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),要按規(guī)定向國(guó)家繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。這些應(yīng)交的稅費(fèi)通常應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶,在尚未繳納前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。
(一)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)-般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄;確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
(二)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序
1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,并進(jìn)行以下檢查:
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;
(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無(wú)誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目;
(3)分析存在借方余額的項(xiàng)目,查明原因,判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起;
2.首次接受委托時(shí),取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等,了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅(費(fèi))基礎(chǔ)、稅(費(fèi))率,以及征、免、減稅(費(fèi))的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的,且該項(xiàng)稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的,應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí),關(guān)注其變化情況。
3.核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致,檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
4.取得稅務(wù)部門(mén)匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等,分析其有效性,并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過(guò)法定交納期限的稅費(fèi),應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。
5.檢查企業(yè)所得稅
(1)獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表,結(jié)合所得稅項(xiàng)目,確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率,復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;
(2)抽查本期已交所得稅資料,確定已交數(shù)的正確性。
(3)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳,并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。
6.檢查增值稅
(1)獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表,加計(jì)復(fù)核其正確性,并與明細(xì)賬核對(duì)相符;
(2)將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì),比較兩者是否總體相符,并分析其差額的原因;
(3)進(jìn)項(xiàng)稅:
?、偻ㄟ^(guò)“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理;
?、诔椴橐欢ㄆ陂g的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表,與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì),如有差異,查明原因并作適當(dāng)處理;
?、鄢椴橹匾M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票,并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì),并注意進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;
(4)銷(xiāo)項(xiàng)稅:
?、贆z查適用稅率是否符合稅法規(guī)定;
?、诟鶕?jù)已審定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售行為的有關(guān)記錄。復(fù)核銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并注意視同銷(xiāo)售行為計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確。注意計(jì)稅依據(jù)的確定:在將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利、個(gè)人消費(fèi)等視同銷(xiāo)售情況下,稅基計(jì)算是否正確;將內(nèi)產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于投資、捐贈(zèng)時(shí),是否分別按貨物的合同價(jià)、不含稅捐贈(zèng)價(jià)計(jì)算;將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物分配給股東或投資者及,毒他情況下是否按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。
(5)取得《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證,復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;
(6)對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位,應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)算的增值稅金額,應(yīng)注意超過(guò)申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確;
(7)抽查本期已交增值稅資料,確定已交款數(shù)的正確性。
7.檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(1)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì),根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額,檢查營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確,適用稅率是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù);
(2)抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料,確定已交數(shù)的正確性。
8.檢查應(yīng)交消費(fèi)稅
(1)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目,根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量),檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確。適用稅率(或單位稅額)是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額;
?。?)抽查本期已交消費(fèi)稅資料,確定已交數(shù)的正確性。
9.檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理
(1)根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款,復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確;
(2)對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算;如果被審計(jì)單位已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的,應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告;
(3)如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的,應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。
10.檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
?。?)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì),根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和按規(guī)定適用的稅率,復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;
(2)抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料,確定已交數(shù)的正確性。
11.檢查應(yīng)交車(chē)船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確
(1)獲取被審計(jì)單位自有車(chē)船數(shù)量、噸位(或座位)及自有房屋建筑面積、用途、造價(jià)(購(gòu)入原價(jià))、購(gòu)建年月等資料,并與固定資產(chǎn)(含融資租入固定資產(chǎn))明細(xì)賬復(fù)核一致;
?。?)了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況;
?。?)通過(guò)審核本期完稅單,檢查其是否如實(shí)申報(bào)和按期繳納,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
12.檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理
13.檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理
14.檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理
15.檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理
(1)了解被審計(jì)單位按國(guó)家或當(dāng)?shù)卣亩愔埔?guī)定應(yīng)交納的其他稅(費(fèi))項(xiàng)。并采用適當(dāng)?shù)某绦蜃飨鄳?yīng)檢查;
(2)了解并獲取被審計(jì)單位已發(fā)生的代扣稅(費(fèi))項(xiàng),如:代扣國(guó)外企業(yè)所得稅(支付給在國(guó)內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)的國(guó)外企業(yè)的工程費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等);代扣個(gè)人所得稅(分配股利;支付給國(guó)外企業(yè)來(lái)困內(nèi)工作的專(zhuān)家、管理人員、技工的薪金、津貼、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)、傭金等);
(3)根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)納稅收入(所得)額,計(jì)算應(yīng)納稅費(fèi),并與明細(xì)賬核對(duì);
(4)審核支付憑證是否具有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票(或繳款書(shū)),是否已自行申報(bào)繳納;
(5)獲取有關(guān)的合同、協(xié)議,根據(jù)涉及上列稅 (費(fèi))項(xiàng)的條款,確定(或與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系)是否應(yīng)由客戶代扣;如客戶屬于扣繳義務(wù)人時(shí),則應(yīng)復(fù)核本年度的應(yīng)納稅費(fèi),核對(duì)或調(diào)整其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)。
16.檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效,會(huì)計(jì)處理是否正確
17.抽查每筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證,檢查是否有合法依據(jù),會(huì)計(jì)處理是否正確
18.檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)
如果被審計(jì)單位是上市公司,在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)按稅贊種類(lèi)分項(xiàng)列示應(yīng)交稅費(fèi)金額,并說(shuō)明本期執(zhí)行的法定稅(費(fèi))率。對(duì)于超過(guò)法定交納期限的應(yīng)列示主管稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)文件。
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