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從現(xiàn)金賬戶核算異常發(fā)現(xiàn)的大問(wèn)題

來(lái)源: 顧海菊 劉志耕 編輯: 2010/05/24 14:05:11  字體:

  筆者曾檢查一汽配公司,發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金日記賬除月末余額外,月度中間各日的余額均未結(jié)出,遂試著軋了其中一個(gè)月各日的余額,竟然發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)紅字余額,筆者以為沒有軋準(zhǔn),再軋一次,還是紅字,遂詢問(wèn)出納員。出納員解釋說(shuō)是因?yàn)闆]有及時(shí)記賬所致。筆者追問(wèn),現(xiàn)金日記賬應(yīng)該是日清月結(jié),怎么能不履行呢?出納員很是謙虛,馬上承認(rèn)了沒有遵守現(xiàn)金核算管理規(guī)定,并表示今后一定注意改正。

  但當(dāng)筆者仔細(xì)查看了現(xiàn)金日記賬其他月份的情況后發(fā)現(xiàn),盡管現(xiàn)金日記賬賬面上的日期按照序時(shí)記載,但其收入和支出多次出現(xiàn)集中記賬,如連續(xù)好幾筆甚至十幾筆都是記現(xiàn)金增加,或者都是記現(xiàn)金減少,全年有四個(gè)月出現(xiàn)了此種情形,如果嚴(yán)格按照序時(shí)記賬怎么可能多次出現(xiàn)連續(xù)多筆都是增加或都是減少的情形呢?答案只有一個(gè),就是不僅沒有序時(shí),而且沒有日清,但如果沒有序時(shí)和日清,出納就無(wú)法核對(duì)每天的現(xiàn)金余額。

  為了印證分析,筆者打開了多份有關(guān)現(xiàn)金收支的記賬憑證后發(fā)現(xiàn),前后收支日期顛倒的情況很多,這不僅證實(shí)沒有按照序時(shí)規(guī)則進(jìn)行記賬,而且也證明沒有按照現(xiàn)金核算辦法做到日清,這樣不僅很難保證現(xiàn)金日記賬不出現(xiàn)紅字,而且也使得出納無(wú)法結(jié)清和核對(duì)每天的現(xiàn)金余額。見此情況后,筆者便繼續(xù)追問(wèn)出納,現(xiàn)金日記賬不能做到日清,那你怎么知道每天的余額是多少?怎樣保證每天余額的正確性?你的現(xiàn)金日記賬不是要經(jīng)常出錯(cuò)嗎?出納馬上解釋說(shuō)不可能出錯(cuò),因?yàn)樗刻於架埇F(xiàn)金收支票據(jù),肯定一分錢都不差。筆者說(shuō)想不通他是如何每天軋現(xiàn)金收支票據(jù)而又能保證現(xiàn)金余額不出差錯(cuò)的,并將計(jì)就計(jì),叫他立馬盤點(diǎn)現(xiàn)金,看一看究竟如何軋清收支票據(jù),又是如何保證每天現(xiàn)金余額正確而一分錢都不差的。出納見筆者要求盤點(diǎn)馬上就認(rèn)錯(cuò)了,說(shuō)盤點(diǎn)太麻煩,我說(shuō)不行,這不僅涉及到你所解釋的方法是否正確,而且更重要的是涉及到現(xiàn)金余額是否正確的問(wèn)題。出納無(wú)奈只好打開保險(xiǎn)柜,取出了一大堆票據(jù)(包括許多白條抵庫(kù)的借條)和少量現(xiàn)金,但怎么軋就是對(duì)不上現(xiàn)金余額,而且差距很大。

  筆者遂對(duì)其中一張以購(gòu)貨名義已抵庫(kù)一個(gè)多月的185萬(wàn)元現(xiàn)金借條開始了查詢,筆者問(wèn)出納,這張借條上的日期、金額及借款人真實(shí)嗎?出納不知道筆者問(wèn)話的意圖,立馬承認(rèn)肯定真實(shí),于是筆者很快軋出借條日期前一天現(xiàn)金日記賬賬面上的余額加上借條日期當(dāng)天取現(xiàn)的總額才6萬(wàn)多元(不考慮當(dāng)天的現(xiàn)金付出),現(xiàn)金日記賬賬面上當(dāng)天根本沒有185萬(wàn)元,如何能有185萬(wàn)元現(xiàn)金借出呢?出納頓時(shí)目瞪口呆,經(jīng)提醒后才如夢(mèng)方醒,但又辯解說(shuō),由于實(shí)際上賬面未能序時(shí)記賬,所以不能按照賬面上的記賬順序軋余額,筆者領(lǐng)悟了他的意思,立馬按照當(dāng)月初至借條日期發(fā)生的現(xiàn)金收支票據(jù)重新排序后再軋余額,發(fā)現(xiàn)差額更大,這次出納再也無(wú)言以對(duì)。于是筆者對(duì)其展開了心理攻勢(shì),按照我們查賬的經(jīng)驗(yàn),你們公司十有八九有賬外賬,這筆185萬(wàn)元現(xiàn)金就是賬外賬上出來(lái)的,而且大賬現(xiàn)金日記賬上的現(xiàn)金收支都是有選擇性記賬的,并不是真實(shí)收支情況的核算結(jié)果,如果選擇了一筆大額支出放到賬內(nèi)支出,而當(dāng)天此前賬面又沒有大量現(xiàn)金余額時(shí),就肯定會(huì)造成賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字;還有,由于賬外賬上的現(xiàn)金與大賬上的現(xiàn)金混在一起,出納往往很難注意到大賬上的現(xiàn)金是否足夠支付日常開支,或者很難把握到月底才決定是否計(jì)入大賬的現(xiàn)金開支額是否會(huì)超過(guò)當(dāng)時(shí)大賬賬面上的現(xiàn)金余額,如果余額不足,則也會(huì)造成現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字。另外,賬面之所以出現(xiàn)多筆收支集中記賬,就是因?yàn)榈皆碌撞艣Q定哪些單據(jù)計(jì)入大賬,出納沒有按照序時(shí)記賬造成的,這也是造成紅字余額的重要原因??傊娴募俨涣?,假的真不了,要想人不知,除非己莫為,為了節(jié)約大家的時(shí)間,希望出納能夠如實(shí)把185萬(wàn)元借條上的現(xiàn)金來(lái)源說(shuō)明清楚,爭(zhēng)取從輕處理。話已至此,出納不得不拿出了他個(gè)人名下的一張信用卡,在索取到該卡的交易明細(xì)后終于查明該公司隱瞞銷售收入偷逃增值稅的真實(shí)情況。

  原來(lái)該公司確有一本賬外賬,在被檢查年度隱瞞了客戶用現(xiàn)金購(gòu)貨的900多萬(wàn)銷售收入(本文僅涉及被檢查年度),平時(shí)均由出納存入該信用卡,185萬(wàn)元的借款就是從此信用卡上付出的,由于隱瞞了大量收入,增值稅稅負(fù)很可能經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù),因此,該公司就通過(guò)控制增值稅專用發(fā)票入賬抵扣的辦法來(lái)調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù),只要略有稅負(fù)即可,致使該公司的增值稅全年的稅負(fù)僅為0.5%,全年僅象征性地計(jì)繳了30多萬(wàn)元的增值稅。問(wèn)題雖已查明,但筆者對(duì)此案例有三個(gè)方面的感想。

  一是對(duì)現(xiàn)金的檢查幾乎是我們大多數(shù)稅務(wù)稽查人員的薄弱環(huán)節(jié)。這有兩方面的原因,一是許多檢查人員認(rèn)為對(duì)現(xiàn)金的檢查不重要,二是認(rèn)為對(duì)現(xiàn)金的檢查太簡(jiǎn)單。實(shí)際上,從上述案例可以看出,現(xiàn)金檢查不僅有很大的技巧,而且也可能從中發(fā)現(xiàn)大問(wèn)題,千萬(wàn)不能小視對(duì)現(xiàn)金的檢查。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天,納稅人的思想很復(fù)雜,依法納稅的觀念還未能牢固樹立,更多隱瞞收入和利潤(rùn)的問(wèn)題可能大量存在,通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)來(lái)隱匿應(yīng)納稅情況的問(wèn)題仍比較嚴(yán)重,因此稅務(wù)稽查除檢查賬面情況外,還要善于檢查和發(fā)現(xiàn)賬外與納稅有關(guān)的情況。要知道一些存在偷稅行為的企業(yè)雖然很容易將賬外賬與大賬分開,如很容易將兩本賬上的收入或往來(lái)分開,但很難完全做到賬外賬與大賬沒有一絲關(guān)聯(lián),而這種關(guān)聯(lián)絕大多數(shù)情況就是在資金的使用上,往往是大賬沒錢小賬拿,小賬沒錢大賬取,這極易造成大賬現(xiàn)金核算的混亂,從而露出蛛絲馬跡,而且這幾乎是大多數(shù)有賬外賬企業(yè)的通病。因此,作為稅務(wù)稽查人員一定要勤于和善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)這方面的蛛絲馬跡,并一追到底,這樣常常會(huì)使得檢查有重大的突破,取得事半功倍的成效。

  二是檢查中要善于發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的異常情況。稅務(wù)稽查人員往往不關(guān)心企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的情況,但筆者需要提醒的是,如果被檢查企業(yè)存在偷逃稅收的行為,則很可能出現(xiàn)在正常會(huì)計(jì)核算情形下不可能出現(xiàn)的多種異常情形。如異常的會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)科目,異常的賬務(wù)處理,異常的紅字余額,異常的會(huì)計(jì)憑證附件等。總之,對(duì)企業(yè)在正常會(huì)計(jì)核算情況下不可能出現(xiàn)的所有異常情況,稽查人員一定要勤于思考和分析,不僅要多問(wèn)幾個(gè)為什么,而且還要善于分析其來(lái)龍去脈,如為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情形?什么情形下會(huì)出現(xiàn)此情形?其目的是什么?如針對(duì)上述案例中汽配公司在現(xiàn)金核算中出現(xiàn)的紅字余額以及多筆現(xiàn)金收支集中記賬的情形,稽查人員就要能分析其癥結(jié)所在,分析出只有在不能做到序時(shí)和日清,以及可能與賬外資金混用情形下才可能出現(xiàn),從而發(fā)現(xiàn)線索并揭示問(wèn)題。

  三是檢查中不僅要善于與被稽查對(duì)象進(jìn)行必要的溝通和交流,更要善于抓住檢查的發(fā)展過(guò)程和對(duì)方的思維變化進(jìn)行必要的心理攻勢(shì)。要知道,檢查與被檢查是一對(duì)矛盾,對(duì)矛盾處理得好,就能有利于檢查工作的順利進(jìn)行,取得事半功倍的效果。如在上述案例中,從出納主動(dòng)承認(rèn)沒有遵守現(xiàn)金核算規(guī)則,到不承認(rèn)現(xiàn)金余額可能有錯(cuò),到不敢接受現(xiàn)金盤點(diǎn),再到對(duì)185萬(wàn)元的辯解,最終到不得不拿出隱匿收入的信用卡。這一系列的變化,在很大程度上不僅表現(xiàn)了檢查人員與被檢查對(duì)象進(jìn)行溝通和交流的過(guò)程,而且在很大程度上也是檢查人員與被檢查對(duì)象斗智斗勇的過(guò)程。在檢查中,被檢查對(duì)象主動(dòng)承認(rèn)問(wèn)題往往是緣于不得不承認(rèn)的無(wú)奈,或者是出于對(duì)檢查人員的麻痹;而抵賴、狡辯或反對(duì)檢查人員的觀點(diǎn)或要求,往往是出于對(duì)關(guān)鍵或敏感問(wèn)題的回避,這時(shí)對(duì)檢查人員是一種考驗(yàn),檢查人員一定要善于應(yīng)對(duì)被檢查對(duì)象的這些情形。如可以先在沒有暴露自己觀點(diǎn)的情況下進(jìn)行必要的查詢或旁敲側(cè)擊,如上述案例中筆者先請(qǐng)出納對(duì)185萬(wàn)元現(xiàn)金借條的真實(shí)性進(jìn)行了肯定的回答,如果暴露了問(wèn)話的意圖,出納可能就會(huì)否定此借據(jù)的真實(shí)性,從而影響對(duì)問(wèn)題的查證甚至可能前功盡棄。再一個(gè)問(wèn)題就是要善于應(yīng)對(duì)對(duì)方的辯解甚至是狡辯或抵賴。如上述案例中,出納對(duì)185萬(wàn)元借條辯解的理由確實(shí)成立,這時(shí)檢查人員不能強(qiáng)詞奪理,一定要仔細(xì)思考和分析,重新找出證明其存在問(wèn)題的方式方法,如果能夠成功,對(duì)被檢查對(duì)象將會(huì)產(chǎn)生更大的心理壓力,此時(shí)很容易突破被檢查對(duì)象的心理防線,從而使檢查工作取得突破性的進(jìn)展,正如上述案例中到最后出納不得不承認(rèn)隱瞞收入并拿出隱匿收入的信用卡一樣。

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