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CPA審計實務：小金庫現(xiàn)形記
一、無意中的大發(fā)現(xiàn)
項目經理帶領一個審計小組正在審計現(xiàn)場埋頭工作。一位審計員在抽查銀行存款的收支憑證時，發(fā)現(xiàn)了一張奇怪的銀行付款單據(jù)：單據(jù)上的付款人相同，而且收款方的銀行賬號在銀行日記賬里找不到。因此審計員向公司財務經理提出：一是要對銀行存款進行審計調整；二是要求銀行寫一個說明。
就在審計員與銀行存款較勁的時候，項目經理也正在為公司兩件反常的事情而苦思冥想。
其一：公司為細分市場的龍頭企業(yè)，產品科技含量較高，所處行業(yè)也正處于景氣周期，領導和員工的言行舉止，也分明是“手中有糧”的氣度，從各方面看，公司都應該是個掙錢的好企業(yè)。但報表上體現(xiàn)出來的經營業(yè)績卻不如人意，毛利率僅為15%左右，且近年都是微盈或略虧。
其二：公司的股權約一半是員工股，幾乎全部員工均持有股份。審計當年員工現(xiàn)金投資增幅巨大，但從工資表上看，普通員工的薪資并不高，且公司從來沒有分過紅利。一個多年并不盈利的企業(yè)，員工怎么會在新增出資上出手闊綽呢？
經營業(yè)績的低下、員工的巨額投資、賬外的銀行賬戶等，一連串的事件讓項目經理覺得所審計的公司存在重大的財務舞弊行為。
二、順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)小金庫
項目經理讓審計員把手中的憑證拿過來，這是一張銀行票據(jù)的申請單據(jù)，付款人和收款人確實都是所審計的公司。項目經理快速核對了一下轉出賬戶的銀行對賬單，毫無疑問，一筆資金確實是從公司賬戶轉到了一個戶名同為公司的銀行賬戶，但轉入賬戶并未記錄在財務賬內。在減記公司銀行存款的同時，沖減了一筆應付賬款，公司應該付給供應商的錢，怎么付給自己了呢？公司難道存在賬外賬戶？
如果賬外的銀行賬戶確實是公司的“小金庫”，那這筆應付賬款就很有可能是虛構的。項目經理很快找到了這個應付賬款—供應商的明細賬，從發(fā)票上可以看出，這個供應商是為公司提供委托加工服務的，從全年情況看，承擔了公司主要的加工業(yè)務。
順藤摸瓜，那就仔細查一查該應付賬款明細賬的每一筆交易吧。短短十分鐘，“瓜”就被找了出來：其一，公司委托加工收到的大部分是增值稅專用發(fā)票，金額有整有零；而其間卻夾雜著部分普通發(fā)票，金額都是幾十萬元的整數(shù)；其二，按公司的會計處理方法，委托加工費應計入生產成本，而其中普通發(fā)票部分卻是直接計入了營業(yè)成本；其三，應付賬款的借方記錄中，主要是支付供應商的電匯款，其他支付單據(jù)中，除上述的那筆資金轉移到公司賬外賬戶，其他均是支票付款，支票存根上看不出資金的去向。但如果將除電匯款以外的轉出資金累加，恰恰與其中的普通發(fā)票總金額一致。
至此，項目經理心中有數(shù)了，于是叫來公司的財務經理，一番尷尬的追問之后，財務經理聲稱只是巧合而已，沒辦法，項目經理只好直接來到公司總經理面前，總經理倒也爽快，承認那個銀行賬戶就是公司的“小金庫”。
通過假發(fā)票虛構成本，再把虛構出的應付款項轉移到賬外賬戶，賬外賬戶的資金一部分用來給職工發(fā)放獎金，一部分用以對公司增資，這就是“小金庫”的“路線圖”。如此一來，企業(yè)所得稅逃掉了，員工的個人所得稅也省下了。一切真相大白，該公司管理層存在重大的財務舞弊行為。
三、項目經理的反思
反思一：審計功夫在賬外
經營業(yè)績的低調、員工的巨額資金顯然是指示“小金庫”舞弊的“路標”，如果不考慮事件的合理性，單單通過沒有明確目的的查賬是難以發(fā)現(xiàn)的。由此可見，注冊會計師行業(yè)所倡導的風險導向審計是有其用武之地的。
反思二：細節(jié)決定成敗
能在如此眾多的銀行存款收支中單單抽查到了能夠抓住挖掘“小金庫”的關鍵一筆業(yè)務，這說明嚴格遵守審計程序，固然不能發(fā)現(xiàn)全部的問題，但卻無疑增大了發(fā)現(xiàn)重大問題的幾率。
反思三：君子不立危墻之下
在審計實務中，大多數(shù)情況下風險策略和細節(jié)配合并不是如此完美。如果我們能夠識別出明顯的舞弊跡象，在未能發(fā)現(xiàn)確切的細節(jié)證據(jù)的情況下也能夠斷定存在審計的高風險，那么，就應該放棄此項審計業(yè)務，因為執(zhí)業(yè)信譽只有一次?；蛟S，“君子不立危墻之下”，也應成為注冊會計師的一項良好守則。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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