注冊(cè)會(huì)計(jì)師原始憑證審計(jì)

來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2013/07/22 14:47:10　　字體：大小

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的最初書(shū)面證明。原始憑證的審計(jì)極為重要，任何一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支中的錯(cuò)誤和弊端，往往表現(xiàn)在原始憑證上。原始憑證是記帳的依據(jù)，一旦發(fā)生錯(cuò)弊，不僅使記帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等整個(gè)會(huì)計(jì)核算的數(shù)字都出現(xiàn)不實(shí)，連最后計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)成果也不真實(shí)，以致造成各種損失。因此，必須重視原始憑證的審計(jì)。對(duì)原始憑證的審計(jì)，又分為外來(lái)原始憑證審計(jì)和自制原始憑證審計(jì)。

　　1.外來(lái)原始憑證審計(jì)

　?。?）審查原始憑證的一般要素。查明憑證的名稱(chēng)、單位抬頭、開(kāi)出日期、品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)、金額等項(xiàng)目是否齊全。

　?。?）審查原始憑證的數(shù)字要素。查明數(shù)字書(shū)寫(xiě)是否正確，數(shù)量和單價(jià)相乘之積，是否與細(xì)數(shù)金額相等；細(xì)數(shù)金額相加之和，是否與總金額相符；大小寫(xiě)是否一致。

　　（3）審查原始憑證的時(shí)間要素。查明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的可能性與合理性，如果同一內(nèi)容或同一金額的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在相近時(shí)間同時(shí)出現(xiàn)；相近的流水號(hào)相繼出現(xiàn)；正附聯(lián)發(fā)貨票同時(shí)出現(xiàn)，就要注意查清是否存在虛假。

　?。?）審查原始憑證的規(guī)范要素。查明憑證是否正規(guī)、有無(wú)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)制章和銷(xiāo)售部門(mén)的收訖章；辦理銀行結(jié)轉(zhuǎn)，有無(wú)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的憑證。

　　（5）審查原始憑證的合法性要素。查明付款數(shù)額和付款對(duì)象，是否符合現(xiàn)金管理制度規(guī)定；憑證所列內(nèi)容，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，限額控購(gòu)商品是否超過(guò)定額和履行批準(zhǔn)手續(xù)；開(kāi)支內(nèi)容是否與開(kāi)支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的內(nèi)容相吻合，有無(wú)突破預(yù)算或定額的問(wèn)題。

　　（6）審查原始憑證的真實(shí)情況，有無(wú)合法憑證掩蓋下的不真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有無(wú)偽造的假憑證現(xiàn)象。對(duì)真實(shí)性要素要注意查明以下問(wèn)題：即主隨客便，真票假名；無(wú)中生有，虛列支出；內(nèi)外勾結(jié)，雙方得利；公私同票，瞞天過(guò)海；涂改刮擦，蒙混過(guò)關(guān)。

　　2.自制原始憑證審計(jì)

　　外來(lái)原始憑證審計(jì)的內(nèi)容都適用于自制原始憑證審計(jì)。此外，自制原始憑證還要注意以下內(nèi)容的審查：

　?。?）審查收款收據(jù)的印制是否按照規(guī)定的印制權(quán)限和有關(guān)要求印制。印制收據(jù)是否連續(xù)編號(hào)；收據(jù)的每聯(lián)是否標(biāo)明監(jiān)制單位和注明用途；在支款憑證上是否注明“無(wú)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章無(wú)效”等內(nèi)容。

　?。?）審查收款收據(jù)（物資價(jià)撥單），是否由印制單位后勤財(cái)務(wù)部門(mén)或事業(yè)部門(mén)統(tǒng)一登記、發(fā)放，并由領(lǐng)取人或發(fā)放人簽章。收據(jù)用完后，是否按規(guī)定保存?zhèn)洳?，有無(wú)隨意銷(xiāo)毀現(xiàn)象。

　?。?）審查使用過(guò)的收據(jù)存根、號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺本少頁(yè)；作廢的收據(jù)，是否與存根一并保存，并加蓋“作廢”印章。

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