1.應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時,因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是指收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù),它是交易雙方以商業(yè)購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。
按其承兌人的不同,可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌,或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù);銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請人簽發(fā),并由承兌申請人向其開戶銀行申請,經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。
商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種,帶息票據(jù)到期除收回票面金額款項外,還可收到規(guī)定的利息,而不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額款項。
應(yīng)收票據(jù)在到期之前,企業(yè)如果急需資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價而將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構(gòu)貼現(xiàn)。
2.不帶息應(yīng)收票據(jù)核算
不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額,收到應(yīng)收票據(jù)時,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還票款,收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。
「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,貨款為100 000元,尚未收到,已辦妥托收手續(xù),適用增值稅稅率為17%,甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款 117 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
10日后,甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個月的商業(yè)承兌匯票,面值為117 000元,抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸:應(yīng)收賬款 117 000
3個月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行,編制會計分錄如下:
借:銀行存款 117 000
貸:應(yīng)收票據(jù) 117 000
如果該票據(jù)到期,乙企業(yè)無力償還票款,甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目:
借:應(yīng)收賬款 117 000
貸:應(yīng)收票據(jù) 117 000
3.帶息應(yīng)收票據(jù)核算
對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期,應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了,按規(guī)定計算票據(jù)利息,并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值,同時,沖減財務(wù)費用。其計算公式如下:
應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限
上式中,利率一般以年利率表示。“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)。票據(jù)的期限則用月或日表示,在實際業(yè)務(wù)中,為了計算方便,常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時,應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15 日簽發(fā)的一個月票據(jù),到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份大小,以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時,計算利息使用的利率要換算成月利率(年利率÷12)。
票據(jù)期限按日表示時,應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日,只能計算其中的一天,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
例如,4月15日簽發(fā)的90天票據(jù),其到期日應(yīng)為7月14日[90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)=90-(30-15)-31-30=14],同時,計算利息使用的利率,要換算成日利率(年利率÷360)。
帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時,應(yīng)按收到的本息,借記“銀行存款”科目,按票面價值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額,貸記“財務(wù)費用”科目。
「例」某企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司,貨已發(fā)出,發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元,增值稅額17 000元 .收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為10%。
收到票據(jù)時:
借:應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
年度終了(2007年12月31日)計提票據(jù)利息:
票據(jù)利息=117 000×10%×4÷12=3 900(元)
借:應(yīng)收票據(jù) 3 900
貸:財務(wù)費用 3 900
票據(jù)到期收回貨款:
收款金額=117 000×(1+10%÷12×6)=122 850(元)
2008年計提的票據(jù)利息=117 000×10%×2÷12=1 950(元)
借:銀行存款 122 850
貸:應(yīng)收票據(jù) 120 900
財務(wù)費用 1 950
4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前,如果出現(xiàn)資金短缺,可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn),以獲得資金。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下:
票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360)
。狡睋(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12)
或?qū)τ跓o息票據(jù)來說,票據(jù)的到期價值就是其面值。
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1
貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息
按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定,實付貼現(xiàn)金額按到期價值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款期限。
企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務(wù)費用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”或 “短期借款”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,因承兌人的銀行存款賬戶不足支付,申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形),按商業(yè)匯票的票面金額,借記“短期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足,應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;銀行作逾期貸款處理。
「例」2007年5月2日,企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn),假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi),銀行年貼現(xiàn)率為12%。
該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日,其貼現(xiàn)天數(shù)144天(30+30+31+31+23-1)。
貼現(xiàn)息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)
貼現(xiàn)凈額=110 000-5 280=104 720(元)
有關(guān)會計分錄如下:
借:銀行存款 104 720
財務(wù)費用 5 280
貸:應(yīng)收票據(jù) 110 000
5.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓核算
應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前借款等原因,將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或者是個人的業(yè)務(wù)活動。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字,簽字人稱為背書人,背書人對于票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時,按應(yīng)計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
「例」2007年3月1日,甲企業(yè)將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè),以換取生產(chǎn)材料,生產(chǎn)材料購入價格為42 000元(不含增值稅),增值稅稅率為17%.商業(yè)匯票票面金額為50 000元。做如下賬務(wù)處理:
借:材料采購 42 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 7 140
銀行存款 860
貸:應(yīng)收票據(jù) 50 000