企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額,通過“商品進銷差價”科目核算。本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡撠熑诉M行明細核算。
商品進銷差價的主要賬務(wù)處理:
。1)企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按商品進價,貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目,按售價與進價之間的差額,貸記“商品進銷差價”科目。
「例」2007年8月4日,企業(yè)購入商品一批,進價為70 000元(不含增值稅),銷售價為100 000元,增值稅稅率為17%,貨款已支付,商品已驗收入庫,該企業(yè)采用售價核算庫存商品,則賬務(wù)處理為:
借:庫存商品 100 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11 900
貸:銀行存款 81 900
商品進銷差價 30 000
「例」A公司采用售價進行日常核算。2007年5月3日,公司采用托收承付方式銷售商品一批給乙公司,開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為1 200 000元,稅額204 000元,貨已發(fā)出,該批貨物成本為1 000 000元。假設(shè)當月該批貨物因質(zhì)量不符合要求,被全部退回。則應作會計處理如下:
、佼a(chǎn)品銷售時:
借:應收賬款——乙公司 1 404 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204 000
、诎l(fā)生退回時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 204 000
貸:應收賬款——乙公司 1 404 000
假設(shè)該批貨物發(fā)生退回的時間是6月份,則該公司應沖減當期(6月份)的主營業(yè)務(wù)收入,分錄同“②”,同時沖減成本:
借:庫存商品 1 200 000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
商品進銷差價 200 000
。2)期(月)末分攤已銷商品的進銷差價,借記“商品進銷差價”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
銷售商品應分攤的商品進銷差價,按以下公式計算:
商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率
企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的,也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了,應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。
“商品進銷差價”科目的期末貸方余額,反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。
「例」某企業(yè)采用售價法進行庫存商品的日常核算。2007年3月末的庫存商品余額為10 000元,委托代銷商品的余額為5 000元,發(fā)出商品的余額為8 000元,主營業(yè)務(wù)收入的貸方余額為50 000元,分攤前的商品進銷差價的余額為10 950元。計算3月份銷售商品應分攤的商品進銷差價,并作相應的賬務(wù)處理:
計算商品進銷差價:
商品進銷差價率=期末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
=10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100%
=15%
3月份銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率
=50 000×15%
=7 500(元)
做賬務(wù)處理:
借:商品進銷差價 7 500
貸:主營業(yè)務(wù)成本 7 500