周轉(zhuǎn)材料,是指企業(yè)能夠多次使用,逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍然保持其原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品。
企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本,包括包裝物、低值易耗品等,通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)的包裝物、低值易耗品,也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理:
(1)企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等,比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
「例」2007年4月7日,企業(yè)購進(jìn)一批周轉(zhuǎn)材料,價值30 000元,增值稅稅率為17%,企業(yè)按實際成本計價,貨款未支付,材料已驗收入庫,賬務(wù)處理為:
借:周轉(zhuǎn)材料 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5 100
貸:應(yīng)付賬款 35 100
(2)采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
周轉(zhuǎn)材料報廢時,應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
「例」某企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法核算周轉(zhuǎn)材料。2007年3月8日,該企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,價值20 000元,賬務(wù)處理為:
借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 20 000
貸:周轉(zhuǎn)材料 20 000
3月12日,企業(yè)報廢一批周轉(zhuǎn)材料,該批周轉(zhuǎn)材料的殘料價值為2 000元,賬務(wù)處理為:
借:原材料 2 000
貸:生產(chǎn)成本 2 000
。3)采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在用),貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在庫);攤銷時應(yīng)按攤銷額,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷)。
周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷);同時,按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷),貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在用)。
。4)其他攤銷方法包括五五攤銷法和分次攤銷法:
、傥逦鍞備N法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半,在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低,使用期限較短的低值易耗品,也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。
、诜执螖備N法是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計次數(shù),將其價值按比例地分次攤計入有關(guān)成本費用的一種方法。某期攤銷額可用下列公式計算:
某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價值÷預(yù)計使用次數(shù)×該期實際使用次數(shù)
「例」某企業(yè)采用五五攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月6日,企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批,分配到管理部門使用,價值60 000元,做會計分錄為:
借:周轉(zhuǎn)材料——在用 60 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——在庫 60 000
借:管理費用 30 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 30 000
2007年8月3日,該批周轉(zhuǎn)材料報廢,收到殘料價值500元,做會計分錄為:
借:管理費用 30 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 30 000
借:原材料 500
貸:管理費用 500
結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額:
借:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 60 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——在用 60 000
「例」某企業(yè)采用分次攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年6月1日,生產(chǎn)部門領(lǐng)用一批低值易耗品,價值50 000元,預(yù)計使用20次,6月末,該批低值易耗品已使用了3次,則賬務(wù)處理為:
領(lǐng)用時:
借:周轉(zhuǎn)材料——在用 50 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——在庫 50 000
6月末計算攤銷時:
本期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價值÷預(yù)計使用次數(shù)×該期實際使用次數(shù)
=50 000÷20×3
=7 500(元)
借:生產(chǎn)成本 7 500
貸:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 7 500
2008年1月末,該批低值易耗品預(yù)計使用次數(shù)完畢,申請報廢,殘料價值1 000元,做賬務(wù)處理為:
最后一次攤銷時:
借:生產(chǎn)成本 2 500
貸:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 2 500
借:原材料 1 000
貸:生產(chǎn)成本 1 000
結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額:
借:周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50 000
貸:周轉(zhuǎn)材料——在用 50 000
(5)周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進(jìn)行日常核算的,領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>
“周轉(zhuǎn)材料”科目期末借方余額,反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。