1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。
（2）使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2.固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。
投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》確定。
確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。
3.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
�。�1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。
�。�2）預(yù)計有形損耗和無形損耗。
�。�3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
4.固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
�。�1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。
（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
5.固定資產(chǎn)的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：
�。�1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。
�。�2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。
�。�3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。
�。�5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。
�。�6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。
6.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。
固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
�。�1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
「例」2007年4月9日，某公司購置一套設(shè)備，價值30 000元，該設(shè)備不需要安裝即可使用。該公司還支付了300元運輸費用和5 100元的增值稅�？铐椧阎Ц�。該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 35 400
貸：銀行存款 35 400
如果這套設(shè)備購入后需要安裝才能使用，該公司用現(xiàn)金支付了500元安裝調(diào)試費。則做賬務(wù)處理為：
購入時：
借：在建工程 35 400
貸：銀行存款 35 400
支付安裝調(diào)試費時：
借：在建工程 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
安裝完畢投入使用時：
借：固定資產(chǎn) 35 900
貸：在建工程 35 900
「例」某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運輸費為1 000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值1 500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為255元，支付安裝人員的工資2 500元。賬務(wù)處理為：
支付設(shè)備價款、稅費、運輸費用合計59 500元：
借：在建工程 59 500
貸：銀行存款 59 500
領(lǐng)用安裝材料，支付工資費用時：
借：在建工程 4 255
貸：原材料 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 255
應(yīng)付職工薪酬——工資 2 500
設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：
59 500＋4 255=63 755（元）
借：固定資產(chǎn) 63 755
貸：在建工程 63 755
（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
「例」2007年1月1日，甲企業(yè)開始自行建造某固定資產(chǎn)。2007年9月10日，該項固定資產(chǎn)完工，“在建工程”賬面余額為200 000元，在辦理竣工決算手續(xù)時發(fā)生費用10 000元。10月1日，該項固定資產(chǎn)竣工手續(xù)完畢，并投入使用。甲企業(yè)做賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)完工時，按“在建工程”賬面余額估價入賬：
借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：在建工程 200 000
竣工手續(xù)辦理完畢時：
借：固定資產(chǎn) 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
「例」甲公司融資租入乙公司的設(shè)備一臺（不需要安裝），協(xié)議標(biāo)明價款500 000元，運輸費用和保險費6 000元，每月租金5 000元。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 506 000
貸：長期應(yīng)付款——乙公司 506 000
按月支付租金時，通過銀行付款：
借：長期應(yīng)付款——乙公司 5 000
貸：銀行存款 5 000
「例」A企業(yè)接受某科研單位捐贈的設(shè)備一臺（不需要安裝），確認(rèn)原值300 000元，估計凈值170 000元。
借：固定資產(chǎn) 300 000
貸：資本公積 170 000
累計折舊 130 000
（4）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。
（5）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
「例」甲公司以正在使用的A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備交換乙公司正在使用的B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備，換入的設(shè)備都作為固定資產(chǎn)處理。A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為150 000元，在交換日的累計折舊為70 000元，公允價值為75 000元。B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的原價為180 000元，在交換日累計折舊為100 000元，公允價值也為75 000元。交換過程中甲公司發(fā)生運雜費4 000元，乙公司發(fā)生運雜費4 500元，都以銀行存款支付，沒有發(fā)生相關(guān)稅費。甲、乙兩公司的賬務(wù)處理分別為：
甲公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80 000
累計折舊 70 000
貸：固定資產(chǎn)——A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 150 000
借：固定資產(chǎn)清理 4 000
貸：銀行存款 4 000
借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 84 000
貸：固定資產(chǎn)清理 84 000
乙公司的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 80 000
累計折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 180 000
借：固定資產(chǎn)清理 4 500
貸：銀行存款 4 500
借：固定資產(chǎn)——A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 84 500
貸：固定資產(chǎn)清理 84 500
7. 固定資產(chǎn)清理
企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。
固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：
（1）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
�。�2）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
�。�3）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
「例」某企業(yè)有舊廠房一棟，原值450 000元，已計提折舊435 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12 700元，拆除的殘料一部分作價15 000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6 800元存入銀行。假定不考慮其他有關(guān)稅費。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 15 000
累計折舊 435 000
貸：固定資產(chǎn) 450 000
支付清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理 12 700
貸：銀行存款 12 700
材料入庫并收到變價收入時：
借：原材料 15 000
銀行存款 6 800
貸：固定資產(chǎn)清理 21 800
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 5 900
貸：固定資產(chǎn)清理 5 900
8.累計折舊的核算
企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生折舊的，應(yīng)通過“累計折舊”科目進(jìn)行核算。本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。
按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。
（1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。計算公式如下：
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
月折舊額＝年折舊額÷12
「例」2007年2月1日，某公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備原值為30 000元，預(yù)計清理費為1 200元，而預(yù)計殘值為3 000元。使用年限為4年。用年限平均法計算的折舊額為：
年折舊額=［30 000－（3 000－1 200）］÷4
=（30 000－1 800）＝7 050（元）
月折舊額＝7 050÷12＝587.5（元）
2月末，計提折舊時：
借：制造費用 587.5
貸：累計折舊 587.5
（2）工作量法。這是假設(shè)固定資產(chǎn)只能用來生產(chǎn)固定數(shù)量的產(chǎn)品，生產(chǎn)一件產(chǎn)品便提一個單位的折舊額，相當(dāng)于工資制里的“計件制”。其計算公式為：
單位作業(yè)量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總作業(yè)量
各期折舊額＝單位作業(yè)量折舊額×各期實際作業(yè)量
「例」2007年3月1日，某電器廠購置一臺專用機床，價值200 000元，預(yù)計總工作小時數(shù)為300 000小時，預(yù)計凈殘值為2 000元，購置的當(dāng)月便工作了2 400小時，則有：
每小時折舊額=（200 000-2 000）÷300 000
＝0.66（元／小時）
當(dāng)年的折舊額=2 400×0.66
=1 584（元）
工作量法實際上也是直線法。它把產(chǎn)量與成本相聯(lián)系，也就是把收入與費用相配。于是月末計提折舊時的會計分錄如下：
借：制造費用 1 584
貸：累計折舊 1 584
「例」2007年4月1日，某公司有經(jīng)理用的小汽車一輛，原值為150 000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計總行駛里程為600 000公里，當(dāng)月行駛里程為3 000公里，該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：
單位里程折舊額=（150 000-150 000×5％）÷600 000=0.2375（元／公里）
本月折舊額=3 000×0.2375＝712.5（元）
因為這輛車不是生產(chǎn)用，應(yīng)算做管理用，所以會計分錄如下：
借：管理費用 712.5
貸：累計折舊 712.5
�。�3）雙倍余額遞減法。這種方法的計算公式如下：
年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
使用雙倍余額遞減要注意兩件事情：
①這種方法使用初期不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。
②在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前的兩年，也就是使用期的最后兩年，把其余下還沒提的那部分扣除凈殘值以后，平均分在兩年內(nèi)計入折舊。
「例」某公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為200 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值收入8 000元。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額如下：
雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％
第一年應(yīng)提折舊=200 000×40％=80 000（元）
借：制造費用 80 000
貸：累計折舊 80 000
第二年應(yīng)提折舊=（200 000-80 000）×40％
=120 000×40％
=48 000（元）
借：制造費用 48 000
貸：累計折舊 48 000
第三年應(yīng)提折舊=（120 000-48 000）×40％
=72 000×40％
=28 800（元）
借：制造費用 28 800
貸：累計折舊 28 800
第四年應(yīng)提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費用 17 600
貸：累計折舊 17 600
第五年應(yīng)提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費用 17 600
貸：累計折舊 17 600
（4）年限總和法。年限總和法的折舊率是怎么確定的呢？其計算公式如下：
年折舊率=尚可以使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率
比如一項固定資產(chǎn)可用6年，第一年時，還可用6年，于是：
年折舊率=6÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
�。�6÷21×100%
�。�28.57%
第二年時，還可用5年，于是：
年折舊率=5÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
=23.81%
以后各年依次類推。
「例」某公司一臺小型機床的原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2 000元。則：
第一年折舊率=5÷（5＋4＋3＋2＋1）
=5/15
第一年折舊額=（50 000-2 000）×5/15
=16 000（元）
借：制造費用 16 000
貸：累計折舊 16 000
第二年折舊率=4/15
第二年折舊額=（50 000-2 000）×4/15
=12 800（元）
借：制造費用 12 800
貸：累計折舊 12 800
其余幾年依次類推。
9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
企業(yè)固定資產(chǎn)的發(fā)生減值的，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
「例」2007年年末，某企業(yè)的一項固定資產(chǎn)發(fā)生減值，賬面價值為500 000元，已計提折舊20 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，減值金額為30 000元，則賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 30 000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000
2008年1月，該企業(yè)將此固定資產(chǎn)變賣，支付了清理費用1 000元，出售的價款收入為500 000元，營業(yè)稅稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費附加略）。賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理 450 000
累計折舊 20 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
支付清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理 1 000
貸：銀行存款 1 000
收到價款時：
借：銀行存款 500 000
貸：固定資產(chǎn)清理 500 000
計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=500 000×5%
=25 000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25 000
上交營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 24 000
貸：營業(yè)外收入 24 000