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新準(zhǔn)則下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)務(wù)處理

2009-11-5 15:58  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  1 日常活動(dòng)的認(rèn)定

  收入準(zhǔn)則第二條規(guī)定,收入是指企業(yè)在日;顒(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日;顒(dòng)”,是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

  比如,工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等,均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。

  工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等,屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng),由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

  企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng),不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng),由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

  2 商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷

  根據(jù)收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

  (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

 。2)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

  通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品。有時(shí),已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。

  3 銷售商品收入金額的計(jì)量

  根據(jù)收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定,企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

  從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,通常為公允價(jià)值。某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  4 商品收入確認(rèn)的實(shí)例

 。1)下列商品銷售,通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入,有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外:

 、黉N售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

  ②銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

 、垆N售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前,不確認(rèn)收入,待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

 、茕N售商品采用以舊換新方式的,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

  ⑤銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

 。2)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

 。3)采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  5 勞務(wù)收入確認(rèn)的實(shí)例

  下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

 。1)安裝費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

 。2)宣傳媒介的收費(fèi),在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

 。3)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

 。4)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

 。5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

 。6)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

 。7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

 。8)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

  6 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的概念

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,是指企業(yè)通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)獲得的收入等。

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特點(diǎn):

  (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的日;顒(dòng)中產(chǎn)生的,而不是從偶然的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

  (2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,如以商品或勞務(wù)為抵償債務(wù);或兩者都有。

 。3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。因?yàn)槭杖肽軌蛟黾悠髽I(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此,根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的恒等式,企業(yè)取得收入一定能夠增加所有者權(quán)益,但是收入扣除相關(guān)的成本費(fèi)用后的凈額,可能增加所有者權(quán)益,也可能減少所有者權(quán)益。

  7 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

  企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入,通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

 。1)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入,應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

  采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

  以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)、債務(wù)重組的,應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價(jià)值,借記有關(guān)科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

  本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓,按應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

  上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 。2)確認(rèn)建造合同收入,按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,按應(yīng)確認(rèn)的合同收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

  「例」某企業(yè)銷售一批化妝品,增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)200 000元,增值稅34 000元。貨款未收到。該批產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%,生產(chǎn)成本為160 000元。

  如果該項(xiàng)銷售符合收入的確認(rèn)條件,則賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)收賬款              234 000

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        200 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加                  10 000

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅         10 000

  如果不符合銷售商品收入確認(rèn)的條件,但產(chǎn)品已發(fā)出時(shí):

  借:發(fā)出商品                      160 000

   貸:庫(kù)存商品                    160 000

  「例」A公司于2007年9月15日根據(jù)合同售給B公司某商品500件,增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42 735元、增值稅額7 264.95元,共計(jì)49 999.95元,商品已經(jīng)發(fā)出,A公司以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)2 000元(發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交)。貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已向銀行辦妥托收手續(xù),取得托收承付結(jié)算憑證回單。賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)收賬款——B公司                           51 999.95

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                               42 735

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)          7 264.95

     銀行存款                                    2 000

  當(dāng)公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的B公司承付貨款及代墊運(yùn)費(fèi)51 999.95元的收賬通知時(shí),應(yīng)記錄:

  借:銀行存款                                    51999.95

   貸:應(yīng)收賬款——B公司                         51999.95

  「例」甲公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定,2007年5月8日,甲公司收到丁公司預(yù)付的貨款6 000元。15日,公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件,售價(jià)為10 000元,應(yīng)交增值稅1 700元。

  5月8日公司收到丁公司預(yù)付的貨款時(shí),應(yīng)記錄:

  借:銀行存款                               6 000

   貸:預(yù)收賬款——丁公司                   6 000

  5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時(shí),應(yīng)記錄:

  借:預(yù)收賬款——丁公司                     11 700

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         10 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  1 700

  5月25日企業(yè)收到丁公司補(bǔ)付的貨款時(shí),應(yīng)記錄:

  借:銀行存款                                5 700

   貸:預(yù)收賬款——丁公司                    5 700

 

責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)
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