企業(yè)確認的投資收益或投資損失,通過“投資收益”科目核算。本科目可按投資項目進行明細核算。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
投資收益的主要賬務(wù)處理:
。1)長期股權(quán)投資采用成本法核算的,企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記“應(yīng)收股利”等科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的,比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。
處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,除上述規(guī)定外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
。2)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益,比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。
「例」A企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份,并準備長期持有。初始投資成本110 000元。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設(shè)C公司2007年1月1日股東權(quán)益合計為1 200 000元,其中股本為1 000 000元,末分配利潤為200 000元;2007年實現(xiàn)凈利潤400 000元;2008年5月1日分派現(xiàn)金股利300 000元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為:
2007年1月1日投資時:
借:長期股權(quán)投資——C公司 110 000
貸:銀行存款 110 000
2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:
借:應(yīng)收股利 10 000
貸:長期股權(quán)投資——C公司 10 000
2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:
借:應(yīng)收股利 30 000
長期股權(quán)投資——C公司 10 000
貸:投資收益——股利收入 40 000
假設(shè)C公司于2008年5月1日分派現(xiàn)金股利450 000元,由于C公司分派的現(xiàn)金股利比2007年度實現(xiàn)的凈利潤多50 000元,屬于由A企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額,其中的5 000元(50 000×10%)應(yīng)作為初始投資成本收回,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;當期應(yīng)收的股利中屬于應(yīng)有A企業(yè)享有的部分40 000元,確認為當期投資收益。A企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收股利 45 000
貸:投資收益——股利收入 40 000
長期股權(quán)投資——C公司 5 000
「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)投資,占乙企業(yè)注冊資本的50%,對乙企業(yè)有重大影響,采用權(quán)益法進行核算。2007年年末,乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 000 000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 500 000
貸:投資收益 500 000
「例」2007年5月,甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)的股權(quán)出讓,收到出讓費250 000元,長期股權(quán)投資賬面余額為300 000元,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為50 000元,甲企業(yè)為該項投資已計提減值準備 10 000元。賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 250 000
長期股權(quán)投資減值準備 10 000
投資收益 90 000
貸:長期股權(quán)投資 300 000
應(yīng)收股利——乙企業(yè) 50 000