(1)債務(wù)重組的概念。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。
債權(quán)人作出讓步,是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
(2)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。
①債務(wù)人的處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),將其終止確認(rèn),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:
非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。
②債權(quán)人的處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),將其終止確認(rèn),計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,沖減后仍有損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。