１.不涉及補(bǔ)價(jià)的賬務(wù)處理
【例】甲公司以其產(chǎn)成品A換取乙公司產(chǎn)成品B作為固定資產(chǎn)。A賬面余額48 000元，公允價(jià)值50 000元；B賬面余額45 000元，公允價(jià)值50 000元。以上金額均不含增值稅，計(jì)稅價(jià)格同公允價(jià)值。假設(shè)交換中除增值稅外不涉及其他稅費(fèi)。
如該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
借：固定資產(chǎn) 58 500
貸：產(chǎn)成品 48 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 2 000
納稅處理：按照稅法規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。甲公司稅法上應(yīng)確認(rèn)收益：公允價(jià)值50 000-賬面余額48 000元=2 000元，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益相同。那么該收益是否可以在企業(yè)所得稅申請(qǐng)表附表一第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中反映呢?根據(jù)新所得稅申報(bào)表填表說(shuō)明，第20行僅反映“非貨幣性交易中支付補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益”，即該行反映的僅是舊準(zhǔn)則下涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)確認(rèn)的收益。這應(yīng)該是新申報(bào)表沒(méi)有考慮到新準(zhǔn)則下可能會(huì)確認(rèn)的收益。新準(zhǔn)則下確認(rèn)的收益也應(yīng)在第20行反映，且此時(shí)對(duì)該交易不用按視同銷(xiāo)售作納稅調(diào)整處理，即企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一和成本費(fèi)用明細(xì)表中不用反映相應(yīng)的視同銷(xiāo)售收入和成本。
同時(shí)，對(duì)于換入資產(chǎn)固定資產(chǎn)B，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其計(jì)稅成本，計(jì)稅成本=50 000+8 500=58 500（元），與其會(huì)計(jì)成本一樣，將來(lái)在計(jì)提折舊時(shí)，不用作納稅調(diào)整。
如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
借：固定資產(chǎn) 56 500
貸：產(chǎn)成品 48 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
納稅處理：稅法上甲公司應(yīng)確認(rèn)收益2 000元，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有反映收益，納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入”反映50 000元，同時(shí)在成本費(fèi)用明細(xì)表相應(yīng)行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售成本”48 000元，即應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 000元。而第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計(jì)稅成本58 500元，會(huì)計(jì)成本56 500元，將來(lái)在計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2 000元。
２.設(shè)及補(bǔ)價(jià)的賬務(wù)處理
【例】承前例，設(shè)乙公司的產(chǎn)成品B的公允價(jià)值為48 000元，乙公司另支付3 900元。甲公司收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值比例：3 900÷50 000×100％=7.8％，小于25％，因此在新舊準(zhǔn)則下都應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則，按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)
成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)
=50 000+8 500-3 900=54 600（元）
計(jì)入損益金額=換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價(jià)-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià))+補(bǔ)價(jià)-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50 000-4 8000=2 000（元）。
借：固定資產(chǎn) 54 600
銀行存款 3 900
貸：產(chǎn)成品 48 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 2 000
納稅處理：同前例，在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一只需反映“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”2 000元，不用反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入”。同時(shí)，換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)價(jià)值一樣，都是54 600元，將來(lái)在計(jì)提折舊時(shí)，不用做納稅調(diào)整。
如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
＝48 000+8 500-3 900=52 600（元）
借：固定資產(chǎn) 52 600
銀行存款 3 900
貸：產(chǎn)成品 48 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
納稅處理：同前例，稅法上應(yīng)確認(rèn)收益2 000元，納稅申報(bào)時(shí)在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一中反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入”50 000元，同時(shí)在成本費(fèi)用明細(xì)表相應(yīng)行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售成本”48 000元。“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計(jì)稅成本54 600元，會(huì)計(jì)成本52 600元，將來(lái)計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2 000元。