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新準(zhǔn)則和舊制度對(duì)捐贈(zèng)處理有何不同

2009-9-23 11:39  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  (1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理

  在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目。

  年度終了,按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)價(jià)值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅,下同),借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額,貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

  接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的,公司應(yīng)在年度終了,按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按本期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額,貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

  【例】某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈(zèng)的汽車一輛,捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元,支付的運(yùn)費(fèi)800元,所得稅稅率為33%。

  借:固定資產(chǎn)                100800

   貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)  100000

     銀行存款                  800

  2006年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值:

  借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)  100000

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅          33000

     資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備    67000

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確實(shí)沒有對(duì)這一問題進(jìn)行專門說明,但是,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目的說明中對(duì)此進(jìn)行了說明,即:“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

  【例】某公司2007年8月10日接受一外商捐贈(zèng)轎車一輛,根據(jù)發(fā)票及報(bào)關(guān)單有關(guān)單據(jù),該轎車賬面原值300000元,估計(jì)折舊100000元,運(yùn)費(fèi)2000元。

  借:固定資產(chǎn)                202000

   貸:營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得         200000

     銀行存款                 2000

  因此,新準(zhǔn)則下,企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。

  (2)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的處理

  在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。

  【例】某公司2005年9月18日支援希望工程,由銀行信匯180000元,補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。

  借:營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出         180000

   貸:銀行存款                180000

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒有對(duì)“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專門說明,但是,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說明中對(duì)此進(jìn)行了說明,即:“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

  因此,新準(zhǔn)則下,企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)通過 “營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理,與原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。

責(zé)任編輯:zoe
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