一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其說明
(1)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
。2)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理舉例
。ㄒ唬┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn),按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照可以抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
例如,企業(yè)于2007年5月5日,購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價(jià)款2800000元,增值稅額476000元,支付運(yùn)輸費(fèi)200000元。固定資產(chǎn)無需安裝,且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證,以上貨款均以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn) 2986000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)490000
貸:銀行存款 3476000
注:固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2800000+200000×93%=2986000(元);
固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=476000+200000×7%=490000(元)。
(二)用于自制固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額,借記“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等,如用于自行建造固定資產(chǎn),則應(yīng)按該部分存貨的成本,借記“在建工程”等科目,貸記“原材料”等科目,對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額,借記“在建工程”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
例如,企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資2000000元,支付增值稅340000,實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)2106000元,剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批,實(shí)際成本300000元,所含的增值稅為51000元,分配工程人員工資400000元,企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元,外購勞務(wù)100000元,支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付,工程于9月28日交付使用。
①購入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 340000
貸:銀行存款 2340000
、诠こ填I(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料
借:在建工程 1800000
原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸:工程物資 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
注:工程實(shí)際領(lǐng)用物資=1800000+1800000×17%=2106000(元),剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額200000×17%=34000(元)不能抵扣。
、酃こ填I(lǐng)用原材料
借:在建工程 300000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000
貸:原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000
④分配工程人員工資
借:在建工程 400000
貸:應(yīng)付職工薪酬 400000
、莘峙漭o助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
借:在建工程 50000
貸:生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本 50000
、拗Ц锻赓弰趧(wù)費(fèi)用
借:在建工程 100000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
貸:銀行存款 117000
⑦交付使用時(shí)
借:固定資產(chǎn) 2650000
貸:在建工程 2650000
。ㄈ┮曂N售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
納稅人的下列行為,視同銷售固定資產(chǎn):
(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;
。3)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
。4)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;
。5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
。6)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或?qū)S糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),以及將固定資產(chǎn)提供給未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等,應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例如,企業(yè)于2007年7月1日購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),買價(jià)2000000元,增值稅額340000元,款項(xiàng)均以銀行存款支付,設(shè)備無需安裝,以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日,企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè),該機(jī)器設(shè)備已提折舊200000元,捐出時(shí)支付清理費(fèi)5000元。
、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 200000
貸:固定資產(chǎn) 2000000
、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 311000
貸:銀行存款 5000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306000
、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 340000
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340000
④借:營業(yè)外支出──捐贈(zèng)支出 2451000
貸:固定資產(chǎn)清理 2451000
。ㄋ模╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),其取得的銷售收入依適用稅率征稅,并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額:
①如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的,在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí),等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的,可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
②如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
例如,企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),原值1000000元,已提折舊50000元,該固定資產(chǎn)售價(jià)900000元,該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)出。
①借:固定資產(chǎn)清理 950000
累計(jì)折舊 50000
貸:固定資產(chǎn) 1000000
、诮瑁恒y行存款 900000
貸:固定資產(chǎn)清理 900000
③借:固定資產(chǎn)清理 153000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153000
、芙瑁簯(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)153000
。ㄗⅲ捍挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額170000元>固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額153000元,因此將等量的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額153000元轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。)
、萁瑁籂I業(yè)外支出──處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 203000
貸:固定資產(chǎn)清理 203000
。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理
納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過上年度應(yīng)交增值稅部分。
為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性,采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額,按月抵扣,年底清算的辦法。
按照規(guī)定,將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
例如,企業(yè)2007年的未交增值稅為300000元,2007年累計(jì)的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為200000元,那么按照規(guī)定2007年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅200000元。
借:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(未交增值稅) 200000
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)200000
期末,企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
例如,企業(yè)2007年的應(yīng)交增值稅為6000000元,2006年的應(yīng)交增值稅為5500000元,2007年累計(jì)的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為600000元,那么按照規(guī)定2007年可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續(xù)抵扣。
借:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 500000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 500000