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其他資本公積明細(xì)科目核算

2009-8-13 13:53  【 】【打印】【我要糾錯

  新準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)。借方登記資本公積的減少數(shù),期末余額在貸方,反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。

  股權(quán)類。股權(quán)投資價值變動,股權(quán)投資價值變動是投資單位對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,投資單位按其持股比例計算應(yīng)享有的份額。

  企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時。長期投資的賬面價值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少。以使長期股權(quán)投資的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實(shí)際的凈損益會影響凈資產(chǎn)外,還有其他原因增加的資本公積。企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資一所有者權(quán)益其他變動”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

  套期保值產(chǎn)生利得或損失。資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會。計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得,屬于有效套期的,應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目,貸記“公允價值變動損益”、“資本公積一其他資本公積”等科目;被套期項目產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。

  將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值、借己“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶;已計提減值準(zhǔn)備的。借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶;按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”賬戶;按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

  可供出售類。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。借記“持有至到期投資”等賬戶;貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。

  對于有固定到期日的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的余額,應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實(shí)際利率法計算確定的攤銷額。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。

  對于沒有固定到期目的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額。應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。

  可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動及減值損失。資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶;公允價值低于其賬面余額的差額,作相反的會計分錄。

  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的。按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額。貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

  對于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn),在隨后的會計期間公允價值上升的。應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

  其他類別。遞延所得稅涉及的資本公積,資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額。借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積一其他資本公積”等科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

  與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

  自用地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶;按已計提的累計攤銷或累計折舊,借記“累計攤銷”、“累計折舊”賬戶:已計提減值準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按其賬面余額,貸記“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。

  同時,按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換,日的公允價值大于其賬面價值的差額。借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時,按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

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