如果境內(nèi)企業(yè)是向境外的個人借款,則在向外籍個人支付利息時還需要注意應(yīng)代扣代繳該部分利息的個人所得稅。
(一)個人所得稅繳納義務(wù):
《中華人民共和國個人所得稅法》第一條“在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。“
對于境內(nèi)的解釋見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第四條“稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,是指來源于中國境內(nèi)的所得;所說的從中國境外取得的所得,是指來源于中國境外的所得。”
第五條“下列所得,不論支付地點是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:(五)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。”
《中華人民共和國個人所得稅法》第二條“下列各項個人所得,應(yīng)納個人所得稅:七、利息、股息、紅利所得。”
從上述規(guī)定可以得出結(jié)論,外籍個人從境內(nèi)取得的利息所得不論其支付地點是否在中國境內(nèi),均屬于來源于中國境內(nèi)的所得,需要在我國境內(nèi)繳納個人所得稅。
(二)適用稅率:
第三條個人所得稅的稅率:
《中華人民共和國個人所得稅法》“第三條個人所得稅的稅率:五、特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。”
因而,個人貸款利息適用個人所得稅稅率為20%.
(三)計稅基礎(chǔ):
《中華人民共和個人所得稅法》第六條“應(yīng)納稅所得額的計算:六、利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。”
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十一條“稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次,按照以下方法確定:(五)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。”
因而,利息個人所得稅應(yīng)按次計算,并將所取得的收入額作為計稅基礎(chǔ)。
(四)扣繳義務(wù)人:
《中華人民共和個人所得稅法》第八條“個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的,在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的,以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
第三十五條“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。
前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。“
因而,對于境內(nèi)企業(yè)而言,應(yīng)于向境外個人實際支付利息時履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。