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境內企業(yè)對外支付借款利息的營業(yè)稅處理
（一）境內企業(yè)向境外支付借款利息需要繳納營業(yè)稅：
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；”
從上述規(guī)定可以得出，對于境外企業(yè)或者個人將自有資金貸款給境內企業(yè)按新營業(yè)稅條例及其細則的規(guī)定，屬于接受勞務的單位或者個人在境內的情形，應在境內繳納營業(yè)稅。
（二）境內實際支付企業(yè)負有代扣代繳義務：
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”
因而，對于境外貸款企業(yè)而言，如果其在我國境內未設有經營機構也沒有境內的代理人，則境內購買方應作為利息支付的營業(yè)稅代扣代繳義務人。
（三）扣繳義務發(fā)生時間：
依據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條：
營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：
條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
因而，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間應為按書面合同確定的付款日期的當天，如果未簽訂合同或者合同未約定付款日期的，則應于應稅行為完成的當天，而扣繳義務的發(fā)生時間同納稅義務的發(fā)生時間一致。
通常情況下，對于利息的支付有兩種方式：按年或者按季付息到期還本的形式，還有一種是合同約定中間年度不需付息，于約定的期限結束前進行一次性還本付息，那么對于這兩種情況仍需按上述規(guī)定進行判斷，即扣繳義務時間也為納稅義務發(fā)生時間即合同約定的付息期間。如果企業(yè)與境外企業(yè)簽定了合同為按季或者按年付息，則應于合同規(guī)定的付息時間履行代扣代繳營業(yè)稅義務，而如果企業(yè)所簽訂的合同中約定在3年后或5年后一次到期還本付息，則企業(yè)也應于3年后或者5年后的到期支付利息時履行代扣代繳營業(yè)稅。
責任編輯：zoe
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