【問題】
一個(gè)集團(tuán)公司統(tǒng)一使用SAP系統(tǒng)，接受SAP的全球服務(wù)。那么這種和境外母公司和兄弟公司一起接受的SAP服務(wù)是否可以簽訂“成本分?jǐn)倕f(xié)議”？ 如果可以，該辦法里面要求的“參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)”指的應(yīng)該是什么？
【解答】
1、成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第六十四條規(guī)定“根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。
第六十七條規(guī)定，涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。“就貴企業(yè)所述情況而言，屬于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)成員共同接受SAP系統(tǒng)的服務(wù)。如果SAP服務(wù)的提供商提供給集團(tuán)的是軟件的方式，并要求集團(tuán)按年支付軟件使用費(fèi)的，則認(rèn)為是SAP在進(jìn)行無形資產(chǎn)的特許使用，則符合上述第六十四條規(guī)定，貴企業(yè)屬于共同受讓無形資產(chǎn)。
如果SAP將使用軟件一次性賣給集團(tuán)，但按年收取后續(xù)的服務(wù)費(fèi)用，則屬于服務(wù)費(fèi)的范疇，則符合上述規(guī)定的共同接受勞務(wù)情況。
因而，從服務(wù)方式來看，貴企業(yè)可能會(huì)采取的上述兩種方式都應(yīng)符合成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍，就范圍而言，貴企業(yè)與境外母公司共同接受SAP服務(wù)應(yīng)可以簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議。
2、需要注意的問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第六十八條規(guī)定，成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；
�。ǘ┏杀痉�?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；
�。ㄈ﹨f(xié)議期限；
�。ㄋ模﹨⑴c方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；
（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；
�。﹨⑴c方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；
�。ㄆ撸﹨⑴c方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；
�。ò耍﹨⑴c方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；
�。ň牛﹨f(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；
�。ㄊ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第六十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。
因而，從上述規(guī)定可以看出，一份合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的簽署成本是很高的。這里關(guān)鍵在于需要衡量出每個(gè)集團(tuán)成員所分?jǐn)偟某杀疽c其取得的預(yù)期收益相匹配，從而符合獨(dú)立交易原則。因此，參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)是十分重要的。這里參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)就是指，如果沒有使用SAP你的收入成本是什么情況，使用了SAP后，究竟能給集團(tuán)成員帶來什么樣的收益，是由于管理高效導(dǎo)致收入增加了，還是成本費(fèi)用降低了，還是兩者兼而有之。如果收益提高了，每個(gè)成員企業(yè)究竟能提高多少收益，這個(gè)收益是怎么計(jì)算的。這個(gè)收益計(jì)算的前提是什么。
例如，如果成員收益計(jì)算具有可比性，這里有一個(gè)假設(shè)就是各成員對于收入、成本核算的財(cái)務(wù)處理方法要保持一致，否則就要進(jìn)行必要的調(diào)整。
例：假設(shè)集團(tuán)的總公司A和子公司B、C共同接受服務(wù)，服務(wù)支付總價(jià)款為100萬。假設(shè)，接受這項(xiàng)服務(wù)后，我們能夠計(jì)算出，A企業(yè)能增加預(yù)期收益50萬，B企業(yè)能增加預(yù)期收益10萬，C企業(yè)能增加預(yù)期收益40萬，則A應(yīng)分配的成本=100×50/100=50，其他企業(yè)按類似方法分配。也就是說成本的分配比例要和受益比例一致。
所以，這里的關(guān)鍵就是計(jì)算集團(tuán)成員接受服務(wù)后，就這項(xiàng)服務(wù)而言能帶來多少的預(yù)期收益。這些預(yù)期收益的是在哪些假設(shè)前提下計(jì)算出來的。
綜上所述，一份合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的難點(diǎn)就在于預(yù)期收益的計(jì)算。因此，需要借助企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)知識(shí)，比較復(fù)雜，耗時(shí)長，成本較高。因此，我們建議企業(yè)要做好成本收益分析。