【問(wèn)題】
甲乙兩個(gè)有限公司（均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度），經(jīng)過(guò)協(xié)商并經(jīng)由各自權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過(guò)兩公司新設(shè)合并決議。之前，擬合并雙方分別對(duì)各自公司進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果甲乙公司均有不同程度的增值。請(qǐng)問(wèn)：假定兩公司均履行完畢新設(shè)合并及甲乙公司注銷(xiāo)的法律手續(xù)，新公司對(duì)評(píng)估增值部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中均未見(jiàn)對(duì)新設(shè)合并業(yè)務(wù)處理作出明確規(guī)定。
實(shí)踐中對(duì)擬合并企業(yè)的評(píng)估可能有兩種情況，一種是對(duì)各單項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估后將最終的評(píng)估增值計(jì)入資本公積；另一種是不對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，而是將收益法評(píng)估的結(jié)果與企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)（評(píng)估商譽(yù)）單獨(dú)列示，同時(shí)列示資本公積。
合并時(shí)，企業(yè)通常先要按協(xié)議確定雙方的凈資產(chǎn)數(shù)額，如果簡(jiǎn)單地將評(píng)估后的各方凈資產(chǎn)數(shù)額合計(jì)作為新設(shè)立公司的實(shí)收資本數(shù)額，則新公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按各公司評(píng)估數(shù)額入賬，合并后公司的實(shí)收資本為各公司凈資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。如果各方按協(xié)議確認(rèn)的資本數(shù)額與評(píng)估后凈資產(chǎn)數(shù)額有差異，則各項(xiàng)資產(chǎn)按評(píng)估數(shù)額，所有者權(quán)益按協(xié)議確認(rèn)數(shù)，差額計(jì)入資本公積。各企業(yè)評(píng)估商譽(yù)合計(jì)數(shù)作為新設(shè)企業(yè)的合并商譽(yù)。
但這種新設(shè)合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該以在原來(lái)各企業(yè)的賬面值為基礎(chǔ)，且商譽(yù)的攤銷(xiāo)金額不能稅前扣除，具體可以參照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件精神。