【問題】
2009年起執(zhí)行的新的營業(yè)稅暫行條例上“ 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。” 但是財稅[2003]16號文件“三、關于營業(yè)額問題 (二十)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。”此條目前可能沒有作廢。 兩個文件中對營業(yè)額的表述一個是全額,一個是差額,又都有效,請問銷售房產(chǎn)營業(yè)額的計算按哪個文件執(zhí)行?營業(yè)稅的基數(shù)按銷售總收入計算還是按銷售收入減購入時的成本計算?
【解答】
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令2008年第540號)第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。
《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。
根據(jù)上述文件規(guī)定,財稅[2003]16號就屬于條例第五條的例外情形,新營業(yè)稅暫行條例實施后,財政部及國家稅務總局對原來的一些文件進行了清理,但對財稅[2003]16號文件的該條規(guī)定并沒有作廢止失效處理。我們認為,財稅[2003]16號的該條規(guī)定仍應繼續(xù)執(zhí)行。因此,在銷售購置或抵債而來的不動產(chǎn)時還是可以按差額繳納營業(yè)稅的?梢砸匀渴杖霚p去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。