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修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的會計處理

2009-11-26 15:27 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯

  以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,債務(wù)人和債權(quán)人應分別以下情況處理:

  1.不附或有條件的債務(wù)重組

  不附或有條件的債務(wù)重組,是指在債務(wù)重組中不存在或有應付(或應收)金額,該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付(或應收)金額,并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

  不附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)人應將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額計入損益。

  以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,如修改后的債務(wù)條款不涉及或有應收金額,則債權(quán)人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失,計入當期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了減值準備,應當首先沖減已計提的減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。

  【例】 甲公司20×7年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元其中,5 400元為累計未付的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應于20×7年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于20×8年1月5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實際利率),并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5 000元壞賬準備。

  (1)乙公司的賬務(wù)處理

 、儆嬎銈鶆(wù)重組利得:

  應付賬款的賬面余額 65 400

  減:重組后債務(wù)公允價值 50 000

  債務(wù)重組利得 15 400

 、趥鶆(wù)重組時的會計分錄:

  借:應付賬款              65 400

   貸:應付賬款——債務(wù)重組        50 000

     營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得     15 400

 、20×8年12月31日支付利息:

  借:財務(wù)費用              1 000

   貸:銀行存款 (50 000×2%)      1 000

 、20×9年12月31日償還本金和最后一年利息:

  借:應付賬款——債務(wù)重組        50 000

    財務(wù)費用               1 000

   貸:銀行存款               51 000

  (2)甲公司的賬務(wù)處理:

 、儆嬎銈鶆(wù)重組損失:

  應收賬款賬面余額 65 400

  減:重組后債權(quán)公允價值 50 000

  差額 15 400

  減:已計提壞賬準備 5 000

  債務(wù)重組損失 10 400

 、趥鶆(wù)重組日的會計分錄:

  借:應收賬款——債務(wù)重組         50 000

    營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失      10 400

    壞賬準備                5 000

   貸:應收賬款                65 400

 、20×8年12月31日收到利息:

  借:銀行存款               1 000

   貸:財務(wù)費用 (50 000×2%)       1 000

 、20×9年12月31日收到本金和最后一年利息:

  借:銀行存款               51 000

   貸:財務(wù)費用                1 000

     應收賬款                50 000

  2.附或有條件的債務(wù)重組

  附或有條件的債務(wù)重組。是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應付條件的重組;蛴袘督痤~。是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,“將××公司債務(wù)1 000000元免除200000元,剩余債務(wù)展期兩年,并按2%的年利率計收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按5%的利率計收利息”。根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24 000(800 000×3%)元支出,即為或有應付金額。但債務(wù)人是否盈利,在債務(wù)重組時不能確定。即具有不確定性。

  附或有條件的債務(wù)重組,對于債務(wù)人而言,以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債確認條件的。債務(wù)人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。需要說明的是,在附或有支出的債務(wù)重組方式下,債務(wù)人應當在每期末,按照或有事項確認和計位要求,確定其最佳估計數(shù),期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額,計入當期損益。

  對債權(quán)人而盲。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的,不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值;蛴袘战痤~屬于或有資產(chǎn),或有資產(chǎn)不予確認。+只有在或有應收金額實際發(fā)生時,才計入當期損益。

 。ㄒ唬﹤鶆(wù)人的會計處理

  借:應付賬款等

   貸:應付賬款—債務(wù)重組(公允價值)

     預計負債

     營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

  上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業(yè)外收入。

責任編輯:zoe
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