【問題】
公司為改造通風系統(tǒng)購買了一臺空氣過濾器,安裝費用為6 000元,還將車間的幾個大型設(shè)備也連到了該管道上,花費8 000元。請問,上述支出是全部計入固定資產(chǎn),還是將安裝過濾器的6 000元計入固定資產(chǎn),其他計入當期費用呢?
【解答】
對此不能簡單地以金額大小為唯一判定依據(jù),而應按制度或準則的規(guī)定來分析判斷。
、虐《企業(yè)會計制度》及《和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(二)》規(guī)定,①與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出,應當確認為費用。②如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起,則企業(yè)應按上述原則進行判斷,其發(fā)生的后續(xù)支出,分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。
⑵按《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足前述規(guī)定確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值;不滿足前述規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應當在發(fā)生時計入當期損益。
、稅務方面,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。符合稅法規(guī)定以及上述條件的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。對此,我們理解為同時滿足上述條件的固定資產(chǎn)修理支出要分期攤銷,而不同時滿足前述兩個條件但符合稅法規(guī)定準予列支的修理費用,才可以視為日常維修,直接在當期扣除。
因此應該注意到,稅法與會計準則在劃分資本化與費用化標準方面的規(guī)定是不盡相同的。你單位應比照上述規(guī)定確定自己的會計和稅務處理辦法。