【問題】
公司購買高爾夫球會員證,金額200多萬元,此證將來可轉(zhuǎn)讓,并且公司就是以此為目的購入的,賬務(wù)上如何處理?稅務(wù)方面有沒有規(guī)定?
【解答】
會計(jì)方面,較早時財政部發(fā)布的《關(guān)于高爾夫球會員證財務(wù)處理問題的批復(fù)》(財工字[1997]329號)規(guī)定:外商投資企業(yè)購買的高爾夫球會員證是一種資本性支出,應(yīng)作為“其他資產(chǎn)”進(jìn)行管理,按預(yù)計(jì)的受益期限或不少于10年的期限分期平均攤銷,攤銷時,計(jì)入“管理費(fèi)用”中的“交際應(yīng)酬費(fèi)”。但對于內(nèi)資企業(yè)如何執(zhí)行以及企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)》以后如何進(jìn)行賬務(wù)處理,目前未見明確規(guī)定。不過問題的關(guān)鍵還是所發(fā)生支出是確認(rèn)為資產(chǎn)還是費(fèi)用。以會計(jì)理論發(fā)展的某一階段的觀點(diǎn)看,資產(chǎn)是成本尚未耗用的部分,費(fèi)用是成本已經(jīng)?耗用的部分,這一觀點(diǎn)有助于我們分析此問題。對此我們分析討論如下:
、湃绻麑儆消費(fèi)性質(zhì),且購買了會員證只是取得了會員資格,即每次消費(fèi)仍然要支付一定的費(fèi)用,同時會員資格有期限限制,這種情況下,購買會員證支出具有費(fèi)用性質(zhì),可核算為“長期待攤費(fèi)用”,按享有會員資格期限分期攤銷,攤銷費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。
、迫绻麑儆谙M(fèi)性質(zhì),且購買了會員證只是取得了會員資格,每次消費(fèi)仍然需要支付一定的費(fèi)用,但會員資格長期有效,這種情況下,購買會員證支出同樣具有費(fèi)用性質(zhì),可核算為“長期待攤費(fèi)用”,可按合理期限(按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定長期待攤費(fèi)用的攤銷期限不超過2年,但通常此類情況可按不少于10年的期限)分期攤銷,攤銷費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”。
、侨绻麑儆谙M(fèi)性質(zhì),而購買了會員證不但取得了會員資格,且在有限期內(nèi)消費(fèi)是免費(fèi)的,這種情況下,所發(fā)生支出具有資產(chǎn)性質(zhì),可核算為“無形資產(chǎn)”,按會員資格期限進(jìn)行攤銷,攤銷費(fèi)用處理同前。
⑷如果具有投資性質(zhì),即預(yù)期會員證會增值,且企業(yè)購買的目的就是為了增值后轉(zhuǎn)讓,執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)可將其核算為“其他長期資產(chǎn)”,執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)》的企業(yè)可比照投資性房地產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定,增設(shè)“高爾夫會員證”之類的科目單獨(dú)核算。
⑸雖然不具有投資價值,但也不是單純消費(fèi),購買的目的是轉(zhuǎn)售以獲取差價,那么應(yīng)該核算為“存貨”,且不攤銷費(fèi)用,但要按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。
、使举徺I會員證是為了經(jīng)?營,如酒店自身沒有高爾夫球場,因此購買若干會員證以供酒店顧客消費(fèi)使用,這種情況下可以核算為“無形資產(chǎn)”,其成本按一定期限攤銷,攤銷費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”等,向顧客收取的租賃性質(zhì)的費(fèi)用記為“其他業(yè)務(wù)收入”。
稅務(wù)方面主要涉及所發(fā)生支出能否稅前扣除問題,按照稅法精神需要分別不同情況具體分析:
⑴與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的,可以按一定方式(如分期攤銷)稅前扣除;
、婆c生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)或無法證明與生產(chǎn)經(jīng)?營有關(guān)的,無論會計(jì)上如何核算,都不能稅前扣除費(fèi)用。