年終歲末，企業(yè)的財會人員要在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作。由于納稅人財務(wù)、會計處理方法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有差異，這就增加了企業(yè)的財會人員匯算清繳所得稅計算的難度。為此，我們現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納如下。
哪些事項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得
職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
保險費(fèi)。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。
借款費(fèi)用。向非金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分可扣除，超過部分不得扣除；企 業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規(guī)定比例的部分不得扣除。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
公益、救濟(jì)性捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)之間各種支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
特別納稅調(diào)整。對關(guān)聯(lián)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。
罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。
非公益、救濟(jì)性捐贈。企業(yè)的非公益、救濟(jì)性捐贈不得扣除。
贊助支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，不得扣除。
準(zhǔn)備金。除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金， 不得扣除。
哪些事項應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得
權(quán)益性投資所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
國債利息收入。企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
虧損彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅。
從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水 項目的所得。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。
加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。
創(chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
資源綜合利用。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。
購置節(jié)能減排設(shè)備。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
不征稅收入。一是財政撥款，二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。