【問題】
A公司委托B法人公司對一宗土地進行管理維護。根據(jù)協(xié)議，A公司撥款給B公司用于購置相關固定資產、辦公設備、保安用品以及日常工資費用開支等。請問這種性質的撥款是否需要繳納營業(yè)稅，是否需開發(fā)票給A公司？B公司收到撥款后應計入什么科目？
【解答】
我們理解問題所述管理維護應該是基礎開發(fā)性質，至于問題所述撥款是否計征營業(yè)稅以及如何進行會計處理要視具體協(xié)議約定情況，主要是A、B公司之間屬于哪種性質的合作關系。
(1)屬于聯(lián)營性質，即A公司提供資金、B公司提供勞務，聯(lián)合經營開發(fā)項目。按照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，聯(lián)營分為三種形式：
�、俜ㄈ诵吐�(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，組成新的經濟實體，獨立承擔民事責任，具備法人條件的，經主管機關核準登記，取得法人資格。如果屬于這種情況應該按獨立企業(yè)進行核算，所撥付的資金視其性質按投資或者借款性質處理，開具收據(jù)即可，如有勞務費性質的款項，應開合規(guī)發(fā)票。
�、诤匣镄吐�(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經營、不具備法人條件的，由聯(lián)營各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經營管理的財產承擔民事責任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負連帶責任的，承擔連帶責任。這種情況下，合伙實體可以作為一個獨立的會計主體進行核算，對A企業(yè)所撥付的資金應按合伙協(xié)議約定確定。
③合同型聯(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，按照合同的約定各自獨立經營的，它的權利和義務由合同約定，各自承擔民事責任。這種情況下，A、B的合作協(xié)議中應該明確雙方權利義務，包括明確撥款性質，雙方應視其性質確定會計處理方式，具體可區(qū)別情況按下述(2)(3)處理。
(2)屬于勞務性質，即全部款項均屬支付給B公司的勞務費，所購置的固定資產、辦公設備等在項目開發(fā)完成后歸B公司，那么B應該按全部收入確認勞務收入，并開具發(fā)票，會計上核算為主營業(yè)務收入。
(3)屬于代理性質，即支付的款項中有一部分是B公司的勞務費，另一部分是代購固定資產和辦公設備等的費用，項目完成后，所有固定資產歸A企業(yè)所有。這樣，應在委托協(xié)議中將全部撥款劃分為兩部分，一部分是代理勞務費，另一部分是代購代建資產的費用。B企業(yè)要對代理勞務費開合規(guī)友票，并在會計上確認勞務收入，而對代購資產的費用部分開具收款收據(jù)，核算為其他應付款，購建資產所取得的票據(jù)要直接由銷貨方或者施工方開具給A企業(yè)，B企業(yè)對資產只作備查管理，不做會計核算，而A企業(yè)要將這部分資產作為自有資產進行核算。