根據(jù)舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定,只有單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定,單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,均視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營(yíng)業(yè)稅。
新條例對(duì)于無(wú)償贈(zèng)予行為視同銷售政策的變化點(diǎn)在于以下兩個(gè)方面:
第一:除不動(dòng)產(chǎn)外,單位無(wú)償贈(zèng)與土地使用權(quán)也應(yīng)視同應(yīng)稅行為發(fā)生征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于這一規(guī)定,大家應(yīng)該是可以理解的。
第二:對(duì)于個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,在舊條例下是不作為視同銷售行為。但是在新條例下,應(yīng)視同應(yīng)稅行為發(fā)生,征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2009]111號(hào)文主要就第二點(diǎn)關(guān)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)的問題,針對(duì)特殊情況出臺(tái)了一些免稅政策:
個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),屬于下列情形之一的,暫免征收營(yíng)業(yè)稅:
(一)離婚財(cái)產(chǎn)分割;
(二)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(三)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(四)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
這就意味著,除上述以上情況外的個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的,應(yīng)作為應(yīng)稅行為的發(fā)生征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于個(gè)人發(fā)生的屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)文第二條免征營(yíng)業(yè)稅的無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的行為,個(gè)人應(yīng)按財(cái)稅[2009]111號(hào)文的要求,提供以下相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù):
(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料;
(二)贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件;
(三)證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書(原件)、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(原件);
(四)證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書(原件)、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(原件)、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料(原件)。
國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)第一條規(guī)定的相關(guān)證明資料是指:
個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn),包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況,在辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí),納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料:
(1)屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的,繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》;
(2)屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的,遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈(zèng)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》;
(3)屬于其它情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的,受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書”和受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書”,或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書”,以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。
上述證明材料必須提交原件。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料,資料齊全并且填寫正確規(guī)范的,在提交的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人,將有關(guān)公證證書復(fù)印件留存,同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。
財(cái)稅[2009]111號(hào)文對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)免稅情形的政策規(guī)定和免稅手續(xù)的辦理程序上規(guī)定的比較明確了。但是,細(xì)細(xì)審讀這個(gè)問題,我們認(rèn)為以下一些問題在實(shí)際政策執(zhí)行中還是值得我們關(guān)注的。