忙活一年了，年底發(fā)個“雙薪”激勵一下職工的積極性，現(xiàn)在很多企業(yè)這么做。但是怎么發(fā)，企業(yè)還需在政策運用上掌握技巧。
有關(guān)“雙薪制”的計稅方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）規(guī)定單獨作為1個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，原則上不再扣除費用。國家稅務(wù)總局于2009年8月17日發(fā)出了《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，規(guī)定上述計稅方法停止執(zhí)行。上述規(guī)定廢止后，在進行第13個月工資的稅務(wù)規(guī)劃時就有兩種方案可供選擇：
“13+12”
某職工第12個月的工資是5000元，第13個月的工資也是5000元，則當月工資、薪金總額為10000元。
該職工當月應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（10000-2000）×20%-375=1225（元）。
工資、薪金所得項目稅率表規(guī)定：全月應(yīng)納稅所得額超過2000元至5000元的部分，稅率為15%；全月應(yīng)納稅所得額超過5000元至20000元的部分，稅率為20%。
分開計稅，第12個月工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000（元），適用稅率為15%；第13個月工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=5000-0=5000（元），適用稅率也為15%。
合并計稅，工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=10000-2000=8000（元），適用稅率則為20%。因此合并計稅有可能導致工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額跨越適用稅率的臨界值，使工資、薪金所得的適用稅率提高，從而相應(yīng)增加個人所得稅稅額。
還是“13+全年獎”
對個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）的計稅方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，然后按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，但在一個納稅年度內(nèi)，該計稅方法對每一個納稅人只能采用一次。
全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得低于費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)以上規(guī)定可以看出，第13個月工資屬于年終加薪，完全可以適用全年一次性獎金的計稅方法。因該計稅方法在一個納稅年度內(nèi)只能采用一次，為了規(guī)避不必要的稅務(wù)風險，第13個月工資應(yīng)與全年一次性獎金分別計算，合并發(fā)放。
依上例，假定該職工沒有全年一次性獎金，或者說第13個月工資就是全年一次性獎金。該職工第12個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（5000-2000）×15%-125=325（元）。因為（5000-0）÷12=416.67（元），所以適用的稅率是5%，速算扣除數(shù)是0。該職工全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=（5000-0）×5%-0=250（元）。該職工12月份應(yīng)納個人所得稅總額=325＋250=575（元），比上一方案少繳個人所得稅1225-575=650（元），節(jié)稅效果十分明顯。
總之，企業(yè)在進行“第13個月工資”的稅務(wù)規(guī)劃時，將第13個月工資與全年一次性獎金合并計稅，是一般情況下的合理選擇。