年終雙薪很多企業(yè)還在發(fā)，但是“雙薪制”的計(jì)稅方法在《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）發(fā)布后已宣布停止。
“雙薪制”沒了計(jì)稅方法，但年底大紅包還是要發(fā)，如何發(fā)呢？
雙薪OR一次性獎(jiǎng)金
雙薪一般是根據(jù)有關(guān)部門或企業(yè)制度規(guī)定的，具有恒定性，而一次性獎(jiǎng)金通常視單位業(yè)績考核而定，需要有業(yè)績和相關(guān)績效指標(biāo)的衡量。
國稅函[2002]629號第一條規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)[2005]9號第一條規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
從以上的概念，我們可以看出，兩者存在明顯的區(qū)別。
第一，雙薪按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資，比如國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位發(fā)放的第13個(gè)月工資，就是所謂的雙薪，在金額上一般和其他月份的工資一致，即使有差異，也不會(huì)很多。而一次性獎(jiǎng)金是根據(jù)單位全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核，在金額上存在不確定性，與其他月份的工資沒有可比性。
第二，發(fā)放雙薪一般是根據(jù)有關(guān)部門或企業(yè)制度規(guī)定的，具有恒定性，而一次性獎(jiǎng)金通常視單位業(yè)績考核而定，需要有業(yè)績和相關(guān)績效指標(biāo)的衡量。對于政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位通常不存在業(yè)績衡量，但企業(yè)的“雙薪制”并不是一個(gè)孤立的問題，年底還要涉及年終獎(jiǎng)的問題，有時(shí)很難分清。
因此，在不能分清的情況下，有的地方稅務(wù)實(shí)踐中，由于沒有發(fā)放雙薪的特殊規(guī)定，對企業(yè)員工，則按一次性獎(jiǎng)金處理。而對國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位因?yàn)槠溆胁块T明文規(guī)定發(fā)放雙薪，則按“雙薪制”的計(jì)稅方法處理。
雙薪PK一次性獎(jiǎng)金
雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅；全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
“雙薪制”的計(jì)稅方法按國稅函[2002]629規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得雙薪當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以雙薪所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
一次性年終獎(jiǎng)的計(jì)稅發(fā)放按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
�。ㄒ唬┫葘⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
�。ǘ⿲⒐蛦T個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)舉例：2008年A企業(yè)員工小王，12月工資4000元，取得雙薪（多發(fā)放1個(gè)月的工資）是4000元，年末又取得一次性獎(jiǎng)金20000元。
由于工資4000元，已超過2000的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算雙薪和一次性獎(jiǎng)金時(shí)，不能再考慮扣除標(biāo)準(zhǔn)因素。
原政策下，取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅：4000×15%-125=475（元）。
當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)：20000÷12=1666.67，適用10%的稅率，20000×10%-25=1975（元）。
此外，4000元的月工資繳納個(gè)稅應(yīng)為（4000-2000）×10%-25=175元。以上所得合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅475+1975+175=2625（元）。
后“雙薪制”時(shí)代，如何操作
一些中介機(jī)構(gòu)和納稅人在暗自竊喜，個(gè)稅又多了籌劃空間，以后發(fā)放雙薪時(shí)，不再使用雙薪或第13個(gè)月工資名義，也不再和一次性獎(jiǎng)金區(qū)分，統(tǒng)統(tǒng)作為一次性獎(jiǎng)金處理。
有部分納稅人認(rèn)為可以和半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一樣處理，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，這樣的做法可能使納稅負(fù)擔(dān)增加。
如上述案例中，雙薪與當(dāng)月工資合并，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000+4000-2000）×15%-125=775（元），比原來該兩項(xiàng)所得多納稅125元（775-475-175=125）。
也有部分納稅人認(rèn)為，其實(shí)年終發(fā)雙薪，也可以視為年末一次性獎(jiǎng)金的組成部分，以后可以并入一次性獎(jiǎng)金，按年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅的方法操作，這樣的做法反而可能使納稅人負(fù)擔(dān)減輕。
如上述案例中，如果將雙薪并入一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000+4000）×10%-25=2375（元），比原來該兩項(xiàng)所得少納稅75元（1975+475-2375=75）。
筆者認(rèn)為，國稅發(fā)[2009]121號停止“雙薪制”計(jì)稅方法后，現(xiàn)在還不能確定雙薪適用以上哪個(gè)方法。不同性質(zhì)的單位，存在著很多特殊情況。尤其是企業(yè)年末雙薪往往和各種獎(jiǎng)金混合在一起，如果采用以上第一種處理方法，將很難操作。而如果采用第二種方法，納稅人為了避稅可能避開雙薪的名義，也可能侵蝕稅基。