【問題】
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)公布后,第一,(三)股權收購,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權,第六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理:(二)股權收購,收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%,且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,現(xiàn)有A、B、C、D 四個公司,A投資B,股權占80%,C投資B,股權占20%,現(xiàn)在A計劃將持有B股權的76%轉(zhuǎn)讓給D,請問:
1、文件中第一條,A、B誰是被收購企業(yè)?
2、文件中第六條,A、B誰是被收購企業(yè),被收購企業(yè)全部股權的75%,“全部”是什么意思?
3、(三)股權收購,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權,以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。“控制的交易”是什么意思?
【解答】
1、稅法上所界定的股權收購是企業(yè)并購的形式之一。財稅[2009]59號規(guī)定:所謂股權收購,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權,以實現(xiàn)控制被收購企業(yè)的交易。
從股權收購的稅法定義來看,股權收購交易的對象是被收購企業(yè)的股權,股權收購只是被收購企業(yè)股東之間的股權所有者變換,在股權收購過程中,涉及收購企業(yè)、被收購企業(yè)及被收購企業(yè)股東三方。其中應按稅法規(guī)定進行所得稅處理的是收購企業(yè)(收購方)、被收購企業(yè)股東(被收購方)兩方,而不包括被收購企業(yè)。
就您所提到的情形來看,A轉(zhuǎn)讓投資于B的76%的股權給D,股權是屬于A的,那么只有A才有權處置自己在其他企業(yè)(B)中的股權,因此這里A為被收購方,D為收購方,而B僅為A的投資企業(yè),為A所持股權的所在方而已,為被收購企業(yè)。
2、文件第六條,A當然仍為被收購方,這里“全部”的意思我們理解應該是指占B(被收購企業(yè))的全部股權,但該條款并沒有說的特別明確,還有諸如是賬面價還是評估價等,這方面還有待于總局出臺操作性文件來明確。
3、“控制的交易”的意思在本文件中并沒有明確的規(guī)定,我們理解可以按會計準則中的對控制的定義來確定。
《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資(2006)》規(guī)定,控制,是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。